Особенности формирования промежуточной бухгалтерской отчетности

4. Особенности  процедуры составления промежуточной  бухгалтерской отчетности 
 

Согласно ст.13 Закона о бухгалтерском учете  все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и  аналитического учета бухгалтерскую  отчетность. При этом выделяется порядок  составления и представления  квартальной и годовой бухгалтерской  отчетности. Квартальная отчетность организации в соответствии с  п.3 ст.14 Закона о бухгалтерском учете  получила наименование "промежуточной". Отличием промежуточной отчетности от годовой является ее упрощенный состав, необязательность подтверждения  статей баланса данными инвентаризации, а также отсутствие необходимости  проведения реформации, заключающейся  в распределении финансовых результатов  деятельности. Отчетность составляется на основании остатков по счетам и  субсчетам учета, выведенных в Главной  книге по состоянию на отчетную дату (отчетной датой для квартальной  отчетности за год. признается соответственно: 30 июня - для квартальной отчетности за первое полугодие ; 30 сентября - для квартальной отчетности за 9 месяцев). Особое внимание при формировании отчетных показателей организациям следует уделить порядку применения новых положений и указаний. Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н;  

Состав промежуточной  бухгалтерской отчетности  

Согласно п.29 Положения по ведению бухгалтерского учета и п.49 ПБУ 4/99 квартальная (промежуточная) бухгалтерская отчетность состоит  из бухгалтерского баланса (приложение 1) и отчета о прибылях и убытках (приложение 2), если иное не установлено  законодательством Российской Федерации  или учредителями (участниками) организации. Последнее положение означает, что  состав промежуточной отчетности, представляемой по требованиям учредителей организаций, может включать и иные формы. При  этом действующими на сегодняшний день требованиями законодательства регламентирован  только объем представляемой организациями  отчетности. Непосредственно в качестве форм бухгалтерской отчетности организации  вправе использовать самостоятельно разрабатываемые  формы при условии соблюдения общих требований к бухгалтерской  отчетности и непосредственно отчетным формам, определенных ПБУ 4/99. При разработке своих самостоятельных форм или применении утвержденных, а также, как вариант, при изменении утвержденных форм, организации должны руководствоваться требованиями ПБУ 4/99, Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н, а также разъяснениями, содержащимися в Письме Минфина России от 3 апреля 2002 г. N 16-00-16/51, о структуре и составе используемых форм бухгалтерской отчетности. В частности, согласно Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности организация вправе принять решение о представлении отчетности по утвержденным Минфином России формам, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, определенные ПБУ 4/99. В случае если этого не достигается, организация самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности с соблюдением требований, предъявляемых к составу показателей отчетности действующим законодательством.  

При разработке форм бухгалтерской отчетности самостоятельно организациями должны быть сохранены  коды итоговых строк и коды строк  итоговых разделов и групп статей бухгалтерского баланса (форма N 1). Если организация примет решение в  представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому  показателю данные более чем за два  года (три и более), то при разработке, изготовлении и использовании бланков  форм должно быть обеспечено достаточное  количество граф (строк), необходимых  для такого раскрытия. Организации  вправе в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) показатели, приведенные в  разделе "Расшифровка отдельных  прибылей и убытков" образца формы, приведенного в Приложении 2 к Приказу  Минфина России N 4н, представлять в  виде расшифровок к соответствующим  статьям отчета ("в том числе" или "из них").  

Сроки, порядок  и адреса представления промежуточной  бухгалтерской отчетности В соответствии с п.86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности квартальная отчетность должна представляться в течение 30 дней по окончании соответствующего квартала. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности должен считаться следующий за ним рабочий день. Согласно п.1 ст.15 Закона о бухгалтерском учете промежуточная бухгалтерская отчетность представляется учредителям и участникам организации, собственникам ее имущества (если перечисленные адреса предусмотрены учредительными документами организации), а также территориальным органам государственной статистики. Кроме этого, в соответствии с пп.4 п.1 ст.23 части первой НК РФ квартальная отчетность должна представляться также и в налоговые органы по месту регистрации организации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия обязаны представлять бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Согласно новой редакции п.6 ст.13 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская отчетность может составляться, храниться и представляться соответствующим пользователям в установленной форме на бумажных носителях, а при наличии технических возможностей и с согласия пользователей - может также представляться в электронном виде. Исходя из этого, отчетность может быть представлена в установленные адреса непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или же передана по телекоммуникационным каналам связи. При этом пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации представить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления по принадлежности. При получении отчетности по телекоммуникационным каналам связи получатель обязан передать организации квитанцию о приеме в электронном виде. Исходя из вышеизложенного, конкретным днем представления организацией бухгалтерской отчетности по принадлежности, по которой определяется исполнение требований действующего законодательства, является дата отправки почтового отправления с описью вложения, дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи или же дата фактической передачи отчетности по принадлежности. Согласно Методическим рекомендациям по отчетности при представлении отчетности на бумажных носителях, отчетность в обязательном порядке должна прилагаться к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности. В представляемых отчетных формах не допускаются подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждаются лицами, подписавшими бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления. Отчетность представляется в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно. Подписываться она должна руководителем и главным бухгалтером организации. При этом реквизиты о квалификационном аттестате профессионального бухгалтера должны проставляться только в случае его фактического наличия у бухгалтера, подписавшего отчетность (Письмо МНС России от 20 апреля 2001 г. N АС-6-16/332 "О наличии в бухгалтерской отчетности организации данных о квалификационном аттестате профессионального бухгалтера"). Если такого аттестата у главного бухгалтера нет, проставляются прочерки. Главный бухгалтер (бухгалтер), не владеющий квалификационным аттестатом профессионального бухгалтера, имеет полное право подписи отчетности.  

В организациях, где бухгалтерский учет ведется  на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский  учет.

5. Влияние учетной  политики организации  на состав и  оценку показателей  бухгалтерской (финансовой) отчетности 

Выбранная организацией учетная политика оказывает большое  влияние показатели себестоимости  продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показатели финансового состояния  организации, их величину. Следовательно, учетная политика предприятия является одним из главных средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей  деятельности организации за различные  периоды и тем более сравнительный  анализ различных организаций.

Учетная политика предприятия - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное  измерение, текущая группировка  и итоговое обобщение фактов хозяйственной  деятельности) [12, стр. 201]. Если учетная  политика предприятия сформирована исходя из допущений, предусмотренных ПБУ 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. В тех случаях, когда при формировании учетной политики организации исходят из допущений, отличных от предусмотренных ПБУ 1/98, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. 

Существенные  способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной  записке, входящей в состав бухгалтерской  отчетности организации за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская  отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений  со времени составления годовой  бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику. Изменения  учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному  раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в  денежном выражении (в отношении  отчетного года и каждого иного  периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующие отчетному, скорректированы. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации. 

При этом утверждаются:  

- рабочий план  счетов бухгалтерского учета,  содержащий синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии  с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности; - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов  хозяйственной деятельности, по  которым не предусмотрены типовые  формы первичных учетных документов, а также формы документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;  

- порядок проведения  инвентаризации активов и обязательств  организации;  

- методы оценки  активов и обязательств;  

- правила документооборота  и технология обработки учетной  информации; 

- порядок контроля за хозяйственными операциями; 

- другие решения,  необходимые для организации  бухгалтерского учета. 

При формировании учетной политики организации по каждому конкретному направлению  ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых  законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных  документах не установлены способы  ведения бухгалтерского учета, то при  формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из положений по бухгалтерскому учету. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, способы  применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы:  

- амортизация  основных средств, нематериальных  и иных активов;  

- оценка производственных  запасов, товаров, незавершенного  производства и готовой продукции;  

- признание прибыли  от продажи продукции, товаров,  работ, услуг и др. 

Промежуточная бухгалтерская отчетность может  не содержать информацию об учетной  политике организации, если в последней  не произошло изменений со времени  составления годовой бухгалтерской  отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику. Изменения учетной  политики, оказавшие или способные  оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской  отчетности.  

Информация о  них должна, как минимум, включать:  

- причину изменения  учетной политики;  

- оценку последствий  изменений в денежном выражении  (в отношении отчетного года  и каждого иного периода, данные  за который включены в бухгалтерскую  отчетность за отчетный год);  

- указание на  то, что включенные в бухгалтерскую  отчетность за отчетный год  соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы. 

Изменения учетной  политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении .  

Изменение учетной  политики организации может производиться  в случаях : 

- изменения законодательства  Российской Федерации или нормативных  актов по бухгалтерскому учету; 

- разработки  организацией новых способов  ведения бухгалтерского учета,  применение которых предполагает  более достоверное представление  фактов хозяйственной деятельности  в учете и отчетности организации  или меньшую трудоемкость учетного  процесса без снижения степени  достоверности информации; 

- существенного  изменения условий деятельности, связанных с реорганизацией, сменой  собственников, изменением видов  деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или  уменьшением объемов деятельности  и т.д. 

Изменение учетной  политики должно быть обоснованным и  оформляется в порядке, предусмотренном  для учетной политики. Изменение  учетной политики должно вводиться  с 1 января года (начала финансового  года), следующего за годом его утверждения. Отражение последствий изменения  учетной политики заключается в  корректировке включенных в бухгалтерскую  отчетность за отчетный период соответствующих  данных за период, предшествующий отчетному. Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности, при этом никакие учетные записи не производятся. 

6. Бухгалтерский  баланс как источник информации  о финансовом состоянии организации.  Оценка статей бухгалтерского  баланса ОАО «Молочный комбинат  Орловский»