Особенности формирования промежуточной бухгалтерской отчетности

Такое ограничение  связано с необходимостью отражения  в отчетности влияния последствий  на оценку пользователями этой отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату под  воздействием условных фактов хозяйственной  деятельности, рассматриваемых с  точки зрения их последствий как  неопределенные события. Кроме того, указанное ограничение обусловлено  необходимостью раскрыть в отчетности события, которые имели место  в период между отчетной датой  и датой поступления бухгалтерской  отчетности за отчетный год. Именно в  этот период, как показывает анализ, имеют место факты хозяйственной  деятельности, оказывающие существенное влияние на финансовое положение  организации. 

Отчетность коммерческой организации должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника. Бюджетные  организации обязаны представлять месячную, квартальную и годовую  бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки. День представления бухгалтерской (финансовой) отчетности экономическим  субъектом определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение. 

Простота отчетности выражается в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к  международным стандартам объективно способствует реализации данного требования. 

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие подразумевает нейтральность представленной в ней информации. 

Сравнимость предусматривает  наличие одинаковых показателей  на протяжении различных отрезков времени  с целью выявления различий и  тенденции развития фирмы. Однако при  этом нельзя избежать принципа ограничения  полезности информации, а это может  оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях  снижения объемов производства в  отчетном году фирма приняла решение  о реструктуризации производства и  в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция  к улучшению финансового состояния  компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе. Для  ясности в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение  информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный годы. 

Сравнимость соответствует  понятию «сопоставимость» отчетных показателей с аналогичными показателями за соответствующий период предыдущего  года в части изменений, как действующего законодательства, так и самой  учетной политики организации. Нарушение  такой сопоставимости обязывает  организацию произвести корректировку  текущих данных отчетного года с  раскрытием ее причин. 

Экономичность достигается путем унификации и  стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей  не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер. 

Оформление в  соответствии с установленной процедурой -- следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте РФ -- в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т. п.). 

Публичность бухгалтерской  отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован  действующим законодательством. К  ним отнесены открытые акционерные  общества, кредитные и страховые  организации, биржи, инвестиционные и  иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных  источников. 

Годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает следующие формы: 

Бухгалтерский баланс (форма № 1); 

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); 

Отчет об изменениях капитала (форма №3); 

Отчет о движении денежных средств (форма №4); 

Приложения к  бухгалтерскому балансу (форма №5); 

пояснительную записку; 

итоговую часть  аудиторского заключения. 

Приведенный перечень форм отчетности организация может  использовать как основу при разработке ею самостоятельно форм бухгалтерской  отчетности. Важно, чтобы при этом она соблюдала общие требования, предъявляемые действующими нормативными актами к данной отчетности. Перечень таких требований включает, прежде всего, полноту, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и т. п. 

Формы бухгалтерской  отчетности организаций, а также  инструкции о порядке их заполнения утверждаются указанным министерством. Другие ведомства, регулирующие порядок  бухгалтерского учета, в пределах своих  полномочий утверждают формы бухгалтерской  отчетности банков, страховых и других организаций, не противоречащие нормативным  актам Министерства финансов РФ. 

Техника составления  бухгалтерского баланса предполагает его заполнение на основе счетных  записей, подтвержденных оправдательными  документами или приравненными  к ним техническими носителями информации. Составлению баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами  и остатками по счетам Главной  книги. При этом должно быть достигнуто их тождество. 

Структура Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) построена  таким образом, что все доходы и расходы от продажи продукции, выполненных работ или оказанных  услуг разграничены на четыре группы: 

- доходы и  расходы от продаж товаров,  продукции, работ, услуг прибыль,  убыток); 

-операционные  доходы и расходы (проценты  по векселям и по облигациям, дивиденды, результаты от переоценки  имущества и обязательств и  пр.); 

-внереализационные доходы и расходы (прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году, доходы от сдачи имущества в аренду в случае, когда подобные операции не определяют основной вид деятельности предприятия, и т. п.); 

- чрезвычайные  доходы и расходы (страховые  возмещения, ком-пенсации, различные потери как результат последствий чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности -- технологических аварий, стихийных бедствий и других событий, вызванных экстремальными условиями). 

Отдельные доходы признаются значимыми в том случае, когда каждый из них составляет пять и более процентов от общей  суммы доходов предприятия, что  требует отражения их в отчетности. Соответственно, в форме № 2 должна быть показана и часть расходов по каждому виду. Такой подход обеспечивает формирование необходимой исходной базы для экономического анализа  эффективности управленческих решений. 

2. Нормативное  регулирование формирования показателей  бухгалтерской (финансовой) отчетности 
 

При формировании показателей финансовой отчетности необходимо руководствоваться: 

Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ; 

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н; 

приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций»; 

Методическими рекомендациями о порядке финансирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 28 июня 2000 г. № 60н. 

Данный блок нормативных документов связан с  реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. 

Нормативными  документами установлен принцип  периодичности предоставления бухгалтерской  отчетности. Так, для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетным годом  считается период с 1 января по 31 декабря  включительно. Квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с  начала года. Отчетность, представляемая в течение года нарастающим итогом с начала года (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев), называется периодической, или промежуточной, отчетностью. 

Вновь созданные  предприятия (не на базе ликвидированных  и реорганизованных), которые зарегистрированы после 1 октября отчетного года, представляют годовую отчетность с даты их государственной  регистрации по 31 декабря следующего года включительно. 

Данные о хозяйственные  операциях, имевших место до государственной регистрации предприятия, включаются в его бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. 

Требования, предъявляемые  к составлению отчетности в более  широком аспекте, включают обязательное отражение в ней реальных и  условных фактов, имевших место как  после 31 декабря отчетного года до даты ее подписания и представления  в соответствующие адреса, так  и на отчетную дату, когда имеет  место неопределенность не только в  отношении последствий условных фактов, но и вероятность их возникновения. Необходимость учета таких фактов в отчетности обусловлена их влиянием (при наличии существенности) на оценку ее пользователями финансового положения организации, движения денежных потоков или результатов деятельности. 

К числу фактов хозяйственной деятельности, явившихся  основанием для признания событий  после отчетной даты, относятся как  события, свидетельствующие о возникновении  после этой даты новых хозяйственных  условий, в которых организация  вела свою деятельность (реорганизационные  процедуры, форс-мажорные обстоятельства, непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют и т. п.), так  и события, подтверждающие наличие  этих условий на отчетную дату. К последним могут быть отнесены: 

признание в  установленном порядке организации-должника банкротом. Основанием для этого  может быть ранее проведенная  на отчетную дату в отношении нее  процедура банкротства; 

реализация производственных запасов после 31 декабря, подтвердившая, что расчет цены на отчетную дату по данной операции был произведен без  учета многих факторов, следствием чего явилось получение убытка от реализации этих запасов и т. п. 

Среди требований, предъявляемых к бухгалтерской (финансовой) отчетности, важным является требование отражения в отчетности фактов хозяйственной  деятельности, носящих неопределенный, т.е. условный, характер. Эта неопределенность вызвана незаконченностью экономического события на дату составления отчетности с точки зрения последствий, возникновение которых зависит от того, могут ли иметь место в будущем одно или несколько неопределенных событий. Прогнозирование таких условных фактов производится потому, что последствия их бывают значимыми, как и в ситуациях наличия событий после отчетной даты. Поэтому оценка последствий неопределенности соответствующих экономических событий должна определяться с учетом требований осмотрительности. 

Состав условных экономических событий на дату составления  отчетности может включать: 

-- незаконченные  судебные разбирательства, в которых  организация выступает в качестве  одного из участников;  

-- возможные  компенсации по обязательствам, исполненным другими организациями  до отчетной даты, являющимся  объектом такого же разбирательства; 

-- неисполненные  гарантии и другие обязательства,  выданные организацией в пользу  третьих лиц; 

не признанные налоговыми органами окончательными платежи  в бюджет по отдельным видам налогов; 

не погашенные учтенные векселя, срок погашения которых  не наступил; 

обязательства, выданные организацией в виде гарантии покупателю в процессе отгрузки в  его адрес продукции (выполненных  работ или оказанных услуг), последствия, исполнения которых могут оказать  существенное влияние на ее финансовую устойчивость; 

обязательства в отношении охраны окружающей среды; 

-- другие подобные  экономические события. 

Последствием  таких условных фактов при составлении  бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть условная прибыль или  условный убыток, условное обязательство, а возможно, и условный актив. Размер их исчисляется путем специального расчета, в основу которого должны быть положены стоимостные показатели соответствующих  фактов, имевшиеся в распоряжении организации до даты подписания отчетности и после отчетной даты в виде компе-тентного заключения.