Особенности формирования показателей отчета о прибылях и убытках в торговых организациях

Торговая наценка должна включать НДС.

10000 * 25% = 2500

12500 * 18% = 2250

Торговая наценка = 2500 + 2250 = 4750

Списываем торговую наценку, чтобы довести товар до покупной цены.

Рассчитываем с помощью среднего процента:

Средний процент торговой наценки = 4750 / (8850 + 5900) = 32 %.

Остаток товара на конец  месяца = 10000 + 4750 – 5900 = 8850 (учитывается по продажным ценам).

Торговая наценка, списанная  на проданные товары = 32 % * 8850 = 2832

Отражение записей  отчета о прибылях и убытках приводится в таблице5.

 

 

 

  Таблица 5

Фрагмент отчета о прибылях и убытках

Показатель		За отчетный период
наименование
Выручка (нетто)		7500
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		(6018)
Валовая прибыль		1482
Коммерческие  расходы		–
Управленческие  расходы		–
Прибыль (убыток) от продаж		1482

 

По строке «Коммерческие  расходы» торговые предприятия отражают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности. В частности, здесь показывают расходы:

– на выплату заработной платы административно-управленческому персоналу и продавцам;

– по аренде офисных и  торговых помещений, а также складов;

– на оплату услуг охраны;

– расходы на рекламу;

– представительские  расходы и т. д. [19, c. 49].

В розничной торговле может применяться общий упрощенный режим налогообложения или ЕНВД. Такие фирмы также должны составлять форму№2. Особенностью двух последних режимов является отсутствие налогооблагаемой базы по НДС, следовательно, входящий НДС будет включен в стоимость товара.

Прежде всего нужно  решить, насколько важна для пользователей  отчетности информация о доходах  и расходах от деятельности, переведенной на ЕНВД. По общему правилу критерий существенности равен 5 процентам и более от общей суммы того или иного показателя.

Фирма вправе сама разрабатывать  для себя формы бухгалтерской  отчетности, основываясь при этом на бланках, которые рекомендовал Минфин России. [19, c. 57].

Учет хозяйственной  деятельности с применением ЕНВД в розничной торговле приводится в примере 5.

Пример 5.

Основным видом деятельности ОАО «Холодок» является розничная  торговля с применением ЕНВД. 22 апреля 2007г. организация приобрела комплектующие от ООО «Моссод», предназначенные для перепродажи на сумму 52500. Принята торговая наценка на поступившие товары в размере 20%. ООО "Ромб" за доставку товаров заплатило 5400. Заработная плата продавцу в ОАО «Холодок» составляет 3000. Выручка от продажи товаров –  49560.

В бухгалтерском  учете организации хозяйственные  операции отражаются записями, приведенными в приложении 3. 

 

 

3. Сравнительный анализ отчета о прибылях и убытках в соответствии с российской и международной практикой

Несмотря на сходство вариантов учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с международными и российскими стандартами бухучета, их применение строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Это приводит к различиям между финансовой отчетностью, составляемой в западных странах и в России.

Основные различия между  МСФО и российской системой учета обусловлены исторической разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, другими финансовыми институтами и предприятиями. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях, потому что группы пользователей имели различные потребности в информации и интересы.

Основные положения  регулирования финансовой (бухгалтерской) отчетности по МСФО и РСБУ приведены в приложении 4.

Международные стандарты  финансовой отчетности – это правила, которые устанавливают для составления финансовых отчетов компаний в международной практике требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций. Они обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации в общемировом масштабе, являются условием доступности для внешних пользователей отчетной информации.

Существующая модель группировки МСФО представляет собой  совокупность международных стандартов, объединенных в группы в зависимости  от их отношения к той или иной форме финансовой отчетности. МСФО определяют состав финансовой отчетности, раскрывающей учетную политику, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и отчет о движении капитала. Составление финансовой отчетности по международным стандартам предполагает наличие разного рода приложений и пояснительных материалов, раскрывающих существенные моменты деятельности компаний и являющихся частью финансовых отчетов.

В МСФО основным стандартом, регулирующим состав показателей отчетности, которые должны быть раскрыты и требования к порядку их раскрытия, являются МСФО 1 "Представление финансовой отчетности". Определяет, что организация должна указывать в отчете о прибылях и убытках информацию о доходах и расходах по классификации, которая основывается на их характере или функций в рамках организации; формировать показатель прибыли (убытка) за отчетный период. Статьи доходов и расходов разбиваются на классы по признакам стабильность и предсказуемость.

В связи с тем, что  многие из стандартов относятся к  нескольким финансовым отчетам, их группировка носит условный характер:

№ 1 Представление финансовой отчетности.

Стандарты отчета о прибылях и убытках:

1) Доходы: № 8 Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике; № 18 Выручка; № 11 Договоры подряда.

2) Расходы: № 10 Условные события и события после отчетной даты; № 11 Договоры подряда; № 12 Налоги на прибыль; № 19 Вознаграждения работникам; № 23 Затраты по займам; № 26 Учет и отчетность о программах пенсионного обеспечения (пенсионным платам); № 33 Прибыль на акцию.

МСФО носят рекомендательный характер. На основе международных могут разрабатываться и национальные стандарты.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете», второй уровень составляют национальные российские бухгалтерские стандарты – положения по бухгалтерскому учету. [17, с. 6].

В РФ требования к порядку составления бухгалтерской отчетности, составу форм отчетности и порядку формирования показателей установлены ст.13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в редакции Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 115н).

ПБУ 4/99 определяет бухгалтерскую отчетность как единую систему данных об имущественном и финансовом состоянии организации, о результатах ее хозяйственной деятельности, которая составляется на основе данных бухучета по установленным формам. Все предприятия и организации обязаны ее составлять нарастающим итогом с начала отчетного года на основе данных аналитического и синтетического учета. Чтобы правильно составить отчетность и вовремя представить, необходимо с учетом требований законодательства подготовить и четко систематизировать необходимые документы. [4, c. 67].

Состав показателей, в обязательном порядке подлежащих раскрытию в отчете о прибылях и убытках, определен пунктами 81 и 82 МСФО 1:

1. выручка;
2. затраты по финансированию;
3. доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;
4. прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
5. расходы по уплате налога;
6. прибыль или убыток;
7. прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;
8. прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

При этом в п. 87 МСФО 1 устанавливается перечень обстоятельств, когда статьи доходов и расходов должны раскрываться раздельно.

К таким обстоятельствам относятся: списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, частичное или полное восстановление после списаний; реструктуризация деятельности организации и частичное или полное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризацию; выбытие объектов основных средств и (или) инвестиций; прекращение деятельности; судебные разбирательства; другие основания для частичного или полного восстановления сумм резервов.

Состав показателей, которые должен содержать отчет о прибылях и убытках, составляемый по правилам РСБУ, определен п. 23 ПБУ 4/99 [4, c. 73]:

1. выручка от продаж;
2. себестоимость продаж;
3. валовая прибыль;
4. коммерческие расходы;
5. управленческие расходы;
6. прибыль/убыток от продаж;
7. проценты к получению;
8. проценты к уплате;
9. доходы от участия в других организациях;
10. прочие доходы;
11. прочие расходы;
12. прибыль/убыток до налогообложения;
13. налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
14. прибыль/убыток от обычной деятельности;
15. чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

Требования ПБУ 4/99 и МСФО 1 к составу обязательных для раскрытия в отчете о прибылях и убытках показателей различны, как видно из перечней.

Однако, если это позволит сделать отчет более понятным и полезным для понимания пользователями информации о финансовых результатах деятельности организации, и МСФО 1, и ПБУ 4/99 предусматривают возможность включения в состав показателей отчета дополнительных показателей.

Структура и состав показателей  отчета о прибылях и убытках по МСФО и РСБУ приведена в приложении 5.

Порядок раскрытия отдельных показателей в отчете о прибылях и убытках по правилам МСФО 1 и ПБУ 4/99 различается также следующим.  
Пункт 85 МСФО 1 устанавливает обязанность фирмы исключить представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей в отчете.

Согласно РСБУ информация о чрезвычайных доходах и чрезвычайных расходах подлежит раскрытию отдельной строкой, а только входит в состав информации о прочих доходах и прочих расходах.

По МСФО 1 расходы разбиваются на подклассы с целью выделения составляющих финансовых результатов деятельности организации, различающихся по характеристикам: потенциал прибыли или убытка, частота, предсказуемость. Представление анализа дается в одной из двух форм, каждая из которых определяет формат отчета о прибылях и убытках.

1) метод "по характеру затрат" предусматривает объединение расходов в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (целевым назначением). Расходы не перераспределяются в зависимости от их назначения внутри организации.

Соответствующий раздел отчета о прибылях и убытках представлен на рисунке 1. [18, c. 69].

 

Выручка		х
Прочий доход		х
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного  производства	х
Использованное сырье  и расходные материалы	х
Расходы на вознаграждения работникам	х
Амортизационные расходы	х
Прочие расходы	х
Итого расходы		(х)
Прибыль		х