Особенности формирования показателей отчета о прибылях и убытках в торговых организациях

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности или должник признан  банкротом, необходимо показать по данной строке. Безнадежные долги списываются с учетом НДС. [10, c.39]. Также указываются отчисления в оценочные резервы, пени и штрафы по налогам.

ОНА – отложенные налоговые  активы. Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, возникают вычитаемые временные разницы. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина считается отложенным налоговым активом. Для учета таких активов служит счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Если разница между  дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 положительна, результат прибавляют к прибыли до налогообложения,  уменьшают убыток. [9, c.198]. Если отрицательна, то показатель строки вычитают из прибыли (прибавляют к убытку). Указывается в круглых скобках.

Если расходы в бухучете признаются позже, а доходы – раньше, чем в налоговом учете, появляются налогооблагаемые временные разницы в бухучете.

Сумма налога на прибыль, которую предприятие должно будет «доплатить», – отложенное налоговое обязательство (ОНО). Чтобы посчитать данный показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Учет ведется на счете 77.

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки будет отрицательным. Тогда он вписывается в отчет в круглых скобках и вычесть из прибыли до налогообложения. Если дебетовый оборот по счету 77 превысит кредитовый, разницу прибавляют к прибыли.

Значение строки «Текущий налог на прибыль» должно совпадать с начисленной к уплате в бюджет за отчетный период суммой налога на прибыль. В отчет ее вписывают в круглых скобках.

Малые предприятия, не применяющие ПБУ 18/02, могут переписать в строку сумму налога, которая указана в декларации. Остальные организации при заполнении могут воспользоваться формулой (1). [19, c.55].

 

+условный расход (-доход)  по налогу на прибыль + постоянные  налоговые обязательства – постоянные  налоговые активы + отложенные налоговые  активы – отложенные налоговые  обязательства = текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).                                                                  (1)

 

Условный расход (доход) по налогу на прибыль –по формуле(2). [19,c55].

 

Условный расход (доход) по налогу на прибыль = прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета до налогообложения * 24 %.                                 (2)

 

По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» показывают чистую прибыль (убыток), полученную за год. Это конечный финансовый результат компании за минусом налога на прибыль.

Если результатом деятельности организации является убыток, то его надо указать в Отчете в круглых скобках.

Если организация осуществляет расходы, признаваемые в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль, образуются постоянные разницы. Или учитываются, но в пределах нормативов, а в бухучете списываются полностью. Если подобную временную разницу умножить на 24 процента, получится постоянное налоговое обязательство. Величину справочно отражают по строке «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Случаются обратные ситуации – доход не признается в налоговом  учете, но учитывается в бухгалтерском. Образуется постоянный налоговый актив.

Только АО заполняют строку «Базовая прибыль (убыток) на акцию». Это часть прибыли отчетного периода, причитающаяся владельцам обыкновенных акций. Для расчета показателя пользуются Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. [11, c. 28].

Расчет прибыли до налогообложения приведен в примере 2.

Пример 2.

1. Принята к учету выручка на стоимость продажи продукции на сумму 236000, в т.ч. НДС– 36000 и от сдачи имущества в аренду на 118000, в т.ч. НДС.
2. Списана себестоимость продукции 100000 и расходы, связанные с оказанием услуг по аренде 20000.
3. Отражены транспортные расходы по доставке продукции на 35400, в т.ч. НДС 5400.
4. Отражены общехозяйственные расходы в сумме 10000.
5. Принята выручка от продаж на сумму 59000, в том числе 9000, остаточная стоимость – 30000.
6. Начислен налог на имущество 1000.
7. Отражена отрицательная курсовая разница 3000.

Отражение записей  отчета о прибылях и убытках приводится в таблице2.

  Таблица 2

Фрагмент отчета о прибылях и убытках

Показатель		За отчетный период
наименование
1		3
Выручка (нетто)		300000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		(120000)
Валовая прибыль		180000
Коммерческие  расходы		(30000)
Управленческие  расходы		(10000)
Прибыль (убыток) от продаж		140000
Прочие доходы		50000
Прочие расходы		(34000)
Прибыль (убыток) до налогообложения		156000

 

140000 + 50000 – 34000 = 156000

Строку «Разводненная  прибыль (убыток) на акцию» заполняют  только акционерные общества. Это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» расшифровывают наиболее значимые виды прочих доходов  и расходов.

 

            2. Особенности формирования отчета о прибылях и убытках в торговых организациях          

 

Основную деятельность торговых организаций составляют операции и сделки по купле продаже, другими словами, по перепродаже товаров и услуг. Общая схема деятельности торговых организаций в определенной мере аналогична схеме производственно-предпринимательской деятельности. Однако в отличие от нее здесь вместо материальных ресурсов приобретается готовый товар, который затем реализуется потребителю. Таким образом, вместо производства продукции здесь имеет место получение готового продукта, то есть выпадает производственный блок. При осуществлении коммерческих сделок должны выполняться два основных требования:

1.   Реализационная цена должна быть выше закупочной;

2. Должен быть достаточный спрос на данный вид товара, чтобы реализовать его в планируемом масштабе сделки.

 Рассмотрим особенности формирования отчета о прибылях и убытках в торговых организациях.

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»). [16,с. 65].

Товары могут учитываться торговыми фирмами двумя вариантами на счете 41 «товары».

1. Товары учитываются с учетом транспортных расходов на их приобретение.

Корреспонденция счетов по учету товаров:

Д 40 К 60

Д 19 К 60

Д 41 К 60

Д 19 К 60

2. Транспортные расходы  в стоимость товаров не включаются, а учитываются отдельно на  счете 44 «Расходы на продажу». Предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в  частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы  произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров,  работ и услуг. Эти  суммы списываются полностью  или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению: в организациях, осуществляющих торговую или иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам  и статьям расходов. [16,с. 70].

Корреспонденция счетов по учету товаров:

Д 41 К 60

Д 19 К 60

Д 44 К 60

Д 19 К 60

При учете ТЗР на счете 44, они распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода с помощью среднего процента издержек обращения, который рассчитывается по формуле (3).

 

Средний процент издержек обращения = (ТЗР на начало месяца + ТЗР за месяц) / (Реализованный товар + остаток товара на конец месяца) * 100 %.      (3)

 

Расчет среднего процента издержек обращения приводится в  примере 3.

Пример 3.

В организации оптовой  торговли «Блеск, шик» остаток товаров на начало месяца 8000. ТЗР на остаток товара 1150. В течение месяца приобретены товары на сумму 11800, в том числе НДС 1800. ТЗР по доставке товаров составили 3540, в том числе НДС 540. Реализовано товаров за месяц 14160, в том числе НДС 2160. Покупная стоимость реализации 7000 и прочие издержки обращения (заработная плата, ЕСН) равны 1000 руб.

В бухгалтерском  учете организации хозяйственные  операции отражаются записями, приведенными в приложении 2. 

Транспортные расходы  списываются частично между проданными товарами и остатком товаров.

Отражение записей  отчета о прибылях и убытках приводится в таблице3.

 

  Таблица 3

Фрагмент отчета о прибылях и убытках

Показатель		За отчетный период
наименование
Выручка (нетто)		12000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		(7000)
Валовая прибыль		5000
Коммерческие  расходы		(2620)
Управленческие  расходы		–
Прибыль (убыток) от продаж		2380

 

Торговые фирмы строку «Управленческие расходы» не заполняют. Все затраты торговая организация отражает на счете 44 «Расходы на продажу». Это относится и к затратам, которые непосредственно не связаны с процессом продажи товаров (например, расходы на выплату заработной платы администрации, по аренде помещений, по оплате услуг охраны). Все затраты торговой фирмы, относящиеся к реализованным товарам, нужно показывать по строке «Коммерческие расходы». [19, c. 50].

Организации розничной  торговли могут учитывать товар двумя вариантами:

1) по покупной стоимости.

2) по продажной стоимости  с учетом торговой наценки. [5, c. 84].

Когда учет ведется по продажным ценам, торговая наценка по поступившим товарам учитывается по кредиту счета 42. При реализации товаров сумма торговой наценки, приходящейся на проданные товары, определяется по среднему проценту, который рассчитывается по формуле (4).

 

Средний процент торговой наценки = (Торговая наценка на начало месяца + торговая наценка по поступившим  товарам – торговая наценка, возвращенная поставщику) / (реализованные товары за месяц + остаток товаров на конец месяца).                                                                                                       (4)

 

Расчет среднего процента торговой наценки приводится в примере 4.

Пример 4.

Организация «Мода +»  приобрела товар на сумму 10000, кроме  того НДС 1800. Наценка на поступившие товары составила 25%. Реализовано товаров покупателю на сумму 8850, в т.ч. НДС 1350 за наличный расчет.

В бухучете операции отражаются записями, приведенными в таблице 4. 

Таблица 4

Журнал хозяйственных операций

№ пп.	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Получены  товары в розницу	41-2	60	10000
2	Начислен  НДС	19	60	1800
3	Отражена торговая наценка по поступившим товарам	41-2	42	4750
4	Реализован товар	50	90-1	8850
5	Начислен НДС по проданным товарам	90-3	68	1350
6	Реализован  товар (списан со склада)	90-2	41-2	8850
7	Списана торговая наценка, приходящаяся на проданные товары	90-2	42	2832 - сторно
8	Отражена прибыль от продаж	90-9	99	1482