Особенности бухгалтерского учёта кредитных операций

Банк  запрашивает  у  клиентов  указанные  документы, составленные  по  итогам  работы  клиента  за  прошедший  год  и  на последнюю  отчетную  дату,  банк-кредитор  вправе  запросить   отчетность, составленную и за более  ранний период времени, а также  и  на другие отчетные даты.   

От клиентов-заемщиков, не обслуживающихся в потенциальном банке-кредиторе (т.е.  не  имеющих  корреспондентского,  расчетного, текущего  счета),  кроме  указанных  выше  документов и информации,  запрашивается  карточка  образцов  подписей  лиц,  уполномоченных  подписывать  соответствующие  договоры   соглашения  с  банком  и   распоряжаться денежными средствами  заемщика.

Решение о  предоставлении  денежных  средств принимается на основе  анализа финансового состояния заемщика;  уровне  его кредитоспособности и   платежеспособности;   качества   и   ликвидности предлагаемого   заемщиком   обеспечения,   расчета   достаточности предоставленного обеспечения по размещаемым денежным  средствам с учетом  причитающихся процентов и возможных издержек  банка-кредитора по получению исполнения,  оценки  рисков,  связанных с кредитованием конкретного клиента,  в том числе анализа кредитного риска,     отраслевого риска (анализируется состояние отрасли,  к которой относится заемщик) и других рисков.

Оформление  сделки  по  предоставлению  денежных  средств  осуществляется путем заключения  между  банком  и  клиентом  банка  соответствующего  договора. В  договоре  определяются основные условия предоставления и возврата  (погашения) размещаемых  банком  денежных средств.  При  этом  в  кредитном  договоре  могут  быть  определены цели,   на  которые  предоставляется кредит.

Документом,  свидетельствующим  о  факте  предоставления  денежных  средств  клиенту,   является   выписка   по  расчетному,  текущему  счету  клиента.

В  качестве  одного  из  условий  кредитного  договора предусматривается право банка  расторгнуть кредитный договор  досрочно в случае нарушения клиентом-заемщиком  предусмотренных  кредитным  договором  обязательств.

1. Документальное оформление и учёт операций по краткосрочным кредитам  

Краткосрочные кредиты выдаются на срок до одного года. Такие кредиты выдаются на различные цели: на формирование текущих и сезонных запасов сырья, на кредитование товарооборота, на открытие аккредитивов и др. Каждый полученный кредит имеет строгое целевое назначение и должен быть возвращен в срок.

Учет расчетов по краткосрочным кредитам банков ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам  и  займам».  

Счет 66  предназначен для  обобщения  информации  о  состоянии  краткосрочных (на  срок  не  более 12 месяцев)  кредитов  и  займов, полученных  организацией.  Суммы  полученных  организацией краткосрочных  кредитов  и  займов  отражаются  по  кредиту  счета 66 и дебету счетов 50, 51, 55, 60 и т.д.  Краткосрочные  займы, привлеченные путем  выпуска  и  размещения  облигаций,  учитываются  на  счете 66 обособленно.  При  этом  если  облигации  размещаются  по  цене, превышающей их номинальную  стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 и  др.  в  корреспонденции  со  счетами 66 (по  номинальной  стоимости  облигаций)  и 98 (на  сумму  превышения  цены  размещения облигаций над их номинальной  стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98, списывается равномерно в течение  срока обращения облигаций на счет 91.  Если  облигации  размещаются  по  цене  ниже  их  номинальной стоимости,  то  разница  между  ценой  размещения  и  номинальной стоимостью  облигаций  доначисляется  равномерно  в  течение  срока обращения облигаций с кредита счета 66 и дебет счета 91.

Причитающиеся  по  полученным  кредитам и  займам  проценты  к уплате  отражаются по  кредиту  счета 66  в  корреспонденции с  дебетом счета 91. Начисленные суммы  процентов учитываются обособленно.  На суммы  погашенных  кредитов  и  займов  дебетуется  счет 66 в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются  обособленно.

Аналитический учет краткосрочных  кредитов и займов ведется по видам  кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их [3].

Счет 66 корреспондирует:

по дебету с кредитом счетов: 50,51,55,62,66, 76,91;

по кредиту с дебетом  счетов: 07,08,10,50,51,55,60,66,68,76,91.

Типовые проводки по счёту 66 отражены в таблице 2.1.

На отдельном субсчёте к счёту 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» учитываются  расчёты с кредитными организациями  по операции учёта (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

В конце года перед составлением годовой отчетности в организации  проводят инвентаризацию расчетов с  банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам.

Операция учёта (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения  кредитной организации об уплате путём отражения суммы векселя  по дебету счёта 66 и кредиту соответствующих  счетов учёта дебиторской задолженности.

Таблица 2.1. Типовые проводки по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» [7].

Пример 1.[8] 01 февраля организация «Альфа» получила на расчетный счет сумму кредита в размере 236 000 руб. Кредитный договор содержит следующие условия: срок кредита — 3 месяца, сумма процентов — 24 % годовых, порядок уплаты — ежемесячно. 05 февраля организация «Альфа» оприходовала материалы и акцептовала счет организации «Бетта» на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. 08 февраля сумма задолженности была перечислена организации «Бетта» в полном объеме. Проценты начислялись и уплачивались в конце каждого месяца. 30 апреля, по окончании срока действия договора, кредит был возвращен.Отразим в учете организации «Альфа» вышеуказанные операции.

Решение приведено в таблице  2.2.

Таблица 2.2. Журнал хозяйственных операций

Пример 2. [8] 01 февраля организация «Гамма» заключила кредитный договор с банком на получение кредита в размере 236 000 руб. Кредитный договор содержит следующие условия: срок кредита — 3 месяца, сумма процентов — 24 % годовых, порядок уплаты — ежемесячно. 03 февраля было перечислено организации «Омега» со ссудного счета 236 000 руб. в качестве предоплаты в счет предстоящей поставки материалов. 20 марта организация «Гамма» оприходовала материалы и акцептовала счет организации «Омега» на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Проценты начислялись и уплачивались в конце каждого месяца. 30 апреля, по окончании срока действия договора, кредит был возвращен. Отразить в учете организации «Гамма» вышеуказанные операции.

Решение приведено в таблице  2.3.

Таблица 2.3. Журнал хозяйственных операций