Особенности бухгалтерского учета в условиях банкротства

Информация  об изменениях в финансовом положении  организации отражается в отчете о движении денежных средств и  является производной от показателей  бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

В условиях банкротства на различных его  этапах, кроме обычных периодических балансов, а иногда и вместо них, бухгалтерия обязана составлять соединительные и разделительные балансы, санируемые и ликвидационные бухгалтерские балансы.

Соединительные и разделительные балансы составляют при присоединении предприятия - возможного банкрота к другому, более сильному в финансовом отношении или отделении (выделении) такого предприятия из организации холдингового типа.

Промежуточный ликвидационный или санируемый баланс составляют тогда, когда предприятия находятся в стадии ожидания явного банкротства.

Санируемые  балансы могут быть двух видов: до судебного заседания, рассматривающего дело о признании организации банкротом, и после него. В первом случае баланс составляется в основном по данным бухгалтерского учета, но ряд статей последнего по времени баланса при санировании во внимание не принимают. Это относится к статьям «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счета запасов в неликвидной части могут быть подвергнуты уценке.

Во второй разновидности санируемого баланса, составляемого после признания организации банкротом, в балансе отражается не фактическая стоимость имущества, а его стоимость в рыночных ценах на дату составления баланса - задолженность предприятию - исходя из реальных возможностей ее получения. Его цель - отражение справедливой стоимости имущества и обязательств предприятия-должника, за счет которых будут покрываться требования кредиторов.

Согласно  действующему законодательству, в случае возникновения признаков банкротства, руководитель организации-должника обязан направить учредителям и собственнику имущества сведения о наличии банкротства. Они должны принять все своевременные меры по предупреждению наступающего банкротства и восстановлению платежеспособности должника. Такие же меры могут быть приняты кредиторами или иными лицами на основании соглашения с предприятием-должником.

Задача  бухгалтера на этом этапе - проверить, насколько достоверны и существенны признаки банкротства, заявленные руководителями организации. Кроме обычных в таких случаях расчетов коэффициентов платежеспособности, финансовой устойчивости и т. п. необходимо удостовериться, насколько предприятие обеспечено заказами, сырьем и материалами, сохранился ли ведущий персонал.

После даты вынесения арбитражным  судом определения о введении внешнего наблюдения наступают нижеперечисленные последствия:

• приостанавливается исполнение документов по имущественным взысканиям, в том числе снимаются аресты на имущество должника, наложенные в ходе исполнительного производства, за исключением исполнительных документов, выданных на основании вступивших в законную силу до даты введения наблюдения судебных актов о взыскании задолженности по заработной плате, выплате вознаграждения по авторским договорам, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и возмещении морального вреда;
• запрещается удовлетворение требований учредителя (участника) должника о выделении доли (пая) в имуществе должника в связи с выходом из состава его учредителей (участников), выкуп должником размещенных акций или выплата действительной стоимости доли (пая);
• отменяется выплата дивидендов и иных платежей по эмиссионным ценным бумагам;
• не допускается прекращение денежных обязательств путем зачета встречных однородных требований.

В бухгалтерском  учете предприятия-должника следует  полностью руководствоваться этими  предписаниями.

Внешнее управление вводится арбитражным  судом по результатам рассмотрения и оценки эффективности финансового оздоровления в случаях:

• установления реальной возможности восстановления платежеспособности должника;
• подачи в арбитражный суд ходатайства собрания кредиторов о переходе к внешнему управлению;
• проведения собрания кредиторов, на котором было

принято решение об обращении в арбитражный  суд с ходатайством о признании  должника банкротом и об открытии конкурсного производства, появления  обстоятельств, дающих основания полагать, что платежеспособность  должника может быть восстановлена.

Совокупный  срок финансового оздоровления и  внешнего управления согласно действующему законодательству не может превышать два года.

С даты введения внешнего управления:

• прекращаются полномочия руководителя должника, управление делами должника возлагается на внешнего управляющего;
• внешний управляющий вправе издать приказ об увольнении прежнего руководителя и главного бухгалтера или предложить им перейти на другую работу в порядке и на условиях, которые установлены трудовым законодательством;
• временный управляющий, административный управляющий в течение трех дней с даты утверждения внешнего управляющего обязаны обеспечить передачу ему бухгалтерской и иной документации должника, печатей и штампов, материальных и иных ценностей;
• отменяются ранее принятые меры по обеспечению требований кредиторов;
• вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве).

На этом этапе внешнего управления необходимо проверить и оценить реальность и эффективность последней попытки спасти предприятие от финансового краха. Если эта попытка окажется неудачной, арбитражный суд принимает решение о признании организации-должника банкротом и открытии конкурсного производства его продажи и ликвидации.

На период ликвидации на предприятии должна быть разработана иная учетная политика. Ее цель в обеспечении учетной группировки имущества и обязательств, соответствующей фактической степени ликвидности и установленному законодательством порядку удовлетворения требований кредиторов.

Важной  задачей бухгалтерии в этом периоде  является определение реальной рыночной стоимости имущества, подлежащего  продаже, своевременное и полное оприходование вырученных средств и списание выбывших объектов, производство расчетов по погашению долговых обязательств бывших кредиторов.

При добровольной или принудительной ликвидации предприятия  обязательно составляется ликвидационный баланс. Ликвидационный баланс - это баланс, который составляется после решения о ликвидации и после удовлетворения требований кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс - это баланс, который составляется после принятия решения о ликвидации, для выяснения требований кредиторов (до предъявления требований кредиторами).

В ликвидационном балансе необходимо отразить стоимость имущества, оставшегося после удовлетворения требований, кредиторов. Оно может быть в натуральной форме распределено между собственниками или продано.

Финансовый  результат ликвидации предприятия, полученный в ходе конкурсного производства, определяется путем реформации санируемого баланса. При этом закрывают счета «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Доходы будущих периодов», «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дополнительно открываемым счетом (субсчетом) «Финансовый результат (убыток) за период деятельности организации». Формирование и использование финансовых результатов в процессе ликвидации будет отражаться на счетах «Прочие доходы и расходы» и результативном счете «Прибыли и убытки».

Можно составить  ликвидационный баланс и по его данным определить финансовый результат ликвидации и без связи с последним периодическим балансом ликвидируемой организации. Для этого сопоставляют суммы требований кредиторов и рыночную стоимость имущества и обязательств.

При ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

• в первую очередь, удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение  вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей;
• во вторую очередь, производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;
• в третью очередь, удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;
• в четвертую очередь, погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
• в пятую очередь, производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.

Для формирования расходов, связанных с процедурами банкротства, в бухгалтерском учете составляют учетный регистр произвольной формы.

Расходы, связанные с процедурой банкротства, можно отражать на счете «Расходы будущих периодов». Эти расходы не относятся к расходам по обычным видам деятельности и считаются прочими расходами. Следовательно, расходы, связанные с процедурами банкротства, подлежат отнесению на финансовые результаты организации.

Организация-банкрот  может быть продана как имущественный комплекс, предназначенный для предпринимательской деятельности. Продажа должна осуществляться в соответствии с правилами, регламентированными Гражданским кодексом КР, Налоговым кодексом КР и др. Расходы, связанные с процедурой банкротства, должны быть сгруппированы в бухгалтерском учете продавца, включены в стоимость организации и в дальнейшем оплачены покупателем. В бухгалтерском учете продавца операции по продаже и списанию имущества организации отражаются на соответствующих счетах.  

 

 

Заключение

Банкротство — это признанная уполномоченным государственным органом неспособность должника (гражданина либо организации) удовлетворить в полном объеме требования кредиторов и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных государственных платежей.

Состав  финансовой отчетности при банкротстве (конкурсном производстве) принципиально  не отличается от отчетности нормально  работающего предприятия. Основными  отчетными формами являются баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет  о движении денежных средств.

Действующее российское законодательство обязывает  хозяйствующие субъекты, в отношении  которых открыто конкурсное производство, составлять промежуточный ликвидационный и ликвидационный балансы. Промежуточный  ликвидационный баланс должен содержать  исчерпывающую информацию об активах  и пассивах должника: конкурсной массы (оборотных и внеоборотных активах), капитала (собственных источниках средств предприятия), а также предъявленных требований кредиторов (обязательств).

Актив окончательного ликвидационного баланса предприятия  на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного  баланса предприятия, то есть реальную конкурсную массу предприятия-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а следовательно, после реализации конкурсной массы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю.

Пассив  окончательного ликвидационного баланса  на начало отчетного периода представляет собой сведения:

• о капитале предприятия (нераспределенном убытке прошлых лет, нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале предприятия, фондах потребления и накопления);
• предъявляемые претензии кредиторов;
• прочее.

Пассив  на конец отчетного периода представлен  убытками предприятия, сформировавшимися  как до, так и после открытия конкурсного производства, а также  неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения  конкурсной массы предприятия-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного  баланса на конец отчетного периода (на момент ликвидации предприятия), как  и актив баланса, должен быть равен  нулю.

Итак, по сути, промежуточный ликвидационный баланс является ключевым документом во всей процедуре делопроизводства о банкротстве предприятия. От качества и грамотности его составления  зависит правильная работа ликвидационной комиссии и как следствие конечный результат.

Одной из основных задач ликвидационного  баланса является выявление и  недопущение фальсификации процедуры  банкротства, особенно в сложившихся  условиях нашей рыночной действительности.

 

 

Список литературы

1. Балдин К. В., Белугина В. В., Галдицкая С. Н., Передеряев И. И. «Банкротство предприятия: анализ, учет и прогнозирование» М.: Дашков, 2007г. – 376 с.
2. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: Юрайт-Издат, 2005 г. – 368 с.
3. Жарковская Е. П., Бродский Б. Е. «Антикризисное управление». – М.: Омега-Л, 2006г. – 356 с.
4. Кукукина И.Г., Астраханцева И.А. «Учет и анализ банкротств». М.: Финансы и статистика, 2005 г. – 312 с.
5. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: Финансы и статистика, 2006 г. – 232 с.
6. Любушин Н.П. «Анализ финансово-экономической деятельности предприятия», Уч. пособие для вузов. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г. – 471 с.
7. План счетов бухгалтерского учета – хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. М.: ЮРАЙТ-издат., 2005 г.
8. Пучкова С.И. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Организации и консолидированные группы. М.: Издательство - ФБК-ПРЕСС, 2005 г. – 344 с.
9. Федорова Г.В. «Учет и анализ банкротств».– М.: Омега-Л, 2006г. – 248с.