Особенности аудита в процедурах банкротства

     Временный управляющий публикует в «Российской газете» сообщение о введении наблюдения в отношении организации-должника.

     Кредиторы заявляют требования к должнику (в течение 30 дней с даты опубликования в «Российской газете» сообщения о введении наблюдения). Обоснованные требования включаются в реестр требований кредиторов.

     Временным управляющим созывается и проводится первое собрание кредиторов.

     Временный управляющий проводит анализ финансового состояния должника в целях определения стоимости имущества должника для покрытия судебных расходов, на выплату вознаграждения арбитражным управляющим и для определения возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника.  

     По окончании наблюдения на основании решения первого собрания кредиторов и отчета временного управляющего арбитражный суд либо вводит финансовое оздоровление или внешнее управление, либо признает должника банкротом, открывает конкурсное производства, либо утверждает мировое соглашение и прекращает производство по делу о банкротстве.  

     Приведенные основные последствия введения наблюдения показывают, что поскольку органы управления должника не отстраняются от его управления и существуют лишь некоторые запреты и ограничения в осуществлении ряда сделок, то бухгалтерский учет при наблюдении ведется в общеустановленном порядке. Особенности учета носят, в основном, организационный характер. Бухгалтерам следует обратить внимание на ограничения, накладываемые Законом «О несостоятельности (банкротстве)» на ряд сделок, которые могут совершаться только с письменного согласия арбитражного управляющего, и на запрет совершения некоторых операций.  

     Как особенность бухгалтерского учета должника при наблюдении следует отметить появление расходов на судебные издержки, на опубликование сообщений в печати о введении наблюдения и на оплату вознаграждения временному управляющему и т.п. Операции по оплате расходов на публикацию сообщений в бухгалтерском учете должника отражаются следующим образом:  

     Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     К-т 51 «Расчетные счета» -- на сумму предоплаты за публикацию;  

     Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- на сумму расходов по публикации сообщения;  

     Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- на сумму НДС по публикации;  

     Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» -- на сумму предъявленного вычета по НДС.  

     Начисление и выплата утвержденного арбитражным судом ежемесячного вознаграждения временному управляющему в учете отражается следующими записями:  

     Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

     К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- начислено вознаграждение временному управляющему;  

     Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     К-т 50 «Касса» -- выплачено из кассы вознаграждение временному управляющему.  

     Поскольку арбитражные управляющие являются индивидуальными предпринимателями, то никаких начислений или удержаний по вознаграждению не производится.

      

     Финансовое оздоровление 

     Финансовое оздоровление вводится при существовании условий восстановления платежеспособности должника и погашения обязательств перед кредиторами и уполномоченными органами решением арбитражного суда по ходатайству кредиторов или по ходатайству учредителей (участников), собственника имущества унитарного предприятия, третьих лиц, предоставивших обеспечение по удовлетворению требований кредиторов в соответствии с графиком погашения задолженностей. Финансовое оздоровление вводится на срок не более двух лет Обеспечением исполнения обязательств могут быть залог, ипотека, банковская, государственная или муниципальная гарантия.  

     При введении финансового оздоровления:

     Утверждаются административный управляющий, срок финансового оздоровления и график погашения задолженности.

     Разрабатывается план финансового оздоровления, предусматривающий способы получения должником средств для удовлетворения требований кредиторов.

     Полномочия руководителя, других органов должника продолжаются, но с ббльшими ограничениями, чем в процедуре на блюдения, в частности:

     без согласия собрания (комитета) кредиторов нельзя совершать сделки, в которых у должника имеется заинтересованность, сделки по приобретению, отчуждению имущества должника, балансовая стоимость которого более 5% балансовой стоимости активов должника на последнюю отчетную дату, предшествующую дате заключения сделки, следки по выдаче займов, поручительств, гарантий, доверительного управления имущества;

     без согласия собрания кредиторов, лиц, предоставивших обеспечение, нельзя принимать решение о реорганизации должника;

     без письменного согласия административного управляющего нельзя совершать сделки, увеличивающие кредиторскую задолженность более чем на 5% от суммы требований, включенных в реестр, сделки по приобретению и отчуждению имущества, за исключением реализации готовой продукции (работ, услуг), а также по уступке прав требований, переводе долга, получению займов (кредитов).  

     В противном случае сделки могут быть признаны недействительными.

     Снимаются аресты, ограничения распоряжения имуществом, приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям (исключения те же, что и при наблюдении).

     Запрещается удовлетворение требований учредителя о выделения доли в имуществе в связи с выходом из состава учредителей, выкуп должником размещенных акций или выплата действительной стоимости доли (пая), выплата дивидендов и иных платежей по эмиссионным ценным бумагам; зачет встречных требований.

     На сумму требований, подлежащих удовлетворению в соответствии с графиком погашения задолженности, начисляются проценты в рублях по ставке рефинансирования Центрального банка России на дату введения финансового оздоровления. Проценты начисляются с даты введения финансового оздоровления до даты погашения требований кредитора или до даты признании должника банкротом и открытии конкурсного производства. Неустойки (штрафы, пени), суммы причиненных убытков в форме упущенной выгоды в размерах, определенных на дату введения финансового оздоровления, погашаются в ходе финансового оздоровления в соответствии с графиком погашения задолженности после удовлетворения всех остальных требований кредиторов.

     Графиком погашения задолженностей по обязательным платежам предусмотрено погашение всех требований, включенных в реестр, не позднее чем за месяц до даты окончания срока финансового оздоровления, погашение требований кредиторов первой и второй очереди не позднее чем через шесть месяцев с даты введения финансового оздоровления. График погашения задолженности по обязательным платежам устанавливается в соответствии с налоговым законодательством.  

     В случае неисполнения должником графика погашения задолженности в течение более чем пять дней административный управляющий обязан обратиться к лицам, предоставившим обеспечение, с требованием об исполнении должником обязательств в соответствии с графиком. При этом требования лиц, предоставивших обеспечение и исполнивших обязательства, погашаются должником после прекращения производства по делу о банкротстве или в ходе конкурсного производства в составе требований кредиторов третьей очереди.  

     По итогам рассмотрения результатов финансового оздоровления арбитражный суд может прекратить производство по делу о банкротстве, если непогашенная задолженность отсутствует, ввести внешнее управление при наличии возможности восстановить платежеспособность должника и имеется ходатайство кредиторов, признать должника банкротом и открыть конкурсное производство.  

     Бухгалтерский учет и отчетность в процедуре финансового оздоровления ведутся в общеустановленном порядке, поскольку органы должника не отстраняются от управления организацией. Как и в процедуре наблюдения, бухгалтерам следует обратить внимание на подконтрольность кредиторам и административному управляющему ряда сделок, а также на ограничения и запреты в совершении ряда операций. В данной процедуре банкротства может существенно усложниться аналитический и оперативный учет, поскольку в соответствии с графиком погашения задолженностей необходимо распределить все требования к должнику по очередности и срокам их погашения, начислять проценты на еще не исполненные обязательства, а также отслеживать исполнение графика погашения задолженностей.  

     Внешнее управление 

     Внешнее управление вводится арбитражным судом на основании решения собрания кредиторов, если есть реальная возможность восстановить платежеспособность должника. Внешнее управление вводится на срок не более 18 месяцев, который может быть продлен не более чем на шесть месяцев в порядке, установленном Законом о банкротстве. Срок внешнего управления может быть сокращен по ходатайству собрания кредиторов или внешнего управляющего. В совокупности срок финансового оздоровления я внешнего управления не может превышать два года. Одновременно с введением внешнего управления арбитражным судом утверждается внешний управляющий.  

     Основные последствия введения внешнего управления, определяющие особенности бухгалтерского учета в данной процедуре банкротства, состоят в следующем:

     Прекращаются полномочия руководителя должника, управление делами переходит к внешнему управляющему, в течение трех дней передаются документы, печати, материальные и иные ценности.

     Прекращаются полномочия органов управления должника (за исключением полномочий по подписанию крупных сделок при решении учредителей, собственника, третьих лиц покрыть всю задолженность должника).

     Органы управления должника могут принять решение об увеличении уставного капитала, обратиться с ходатайством о продаже предприятия должника, замещении активов должника, принять решение о заключении соглашения с третьими лицами о предоставлении денежных средств для исполнения обязательств должника.

     Вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов. Мораторий распространяется на обязательства, срок исполнения которых наступил до введения внешнего управления, не начисляются финансовые санкции, за исключением обязательств и платежей, возникших после принятия заявления о признании должника банкротом, а также подлежащие уплате по ним неустойки (штрафы, пени). Мораторий не распространяется на текущие платежи: обязательства, возникшие после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, и обязательства, срок исполнения которых наступил после введения внешнего управления, на требования о взыскании задолженности по заработной плате, по авторским договорам, на возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, а также морального вреда.

     На сумму требований конкурсных кредиторов и уполномоченного органа начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России на дату введения внешнего управления. Проценты начисляются с даты введения внешнего управления до начала расчетов с кредиторами, либо до момента удовлетворения указанных требований, либо до открытия конкурсного производства.

     Внешний управляющий обязан принять в управление имущество должника и провести его инвентаризацию, разработать план внешнего управления и представить его для утверждения собранию кредиторов, вести бухгалтерский, финансовый, статистический учет и отчетность, взыскивать задолженности перед должником, вести реестр требований кредиторов, реализовывать план внешнего управления.

     Внешний управляющий может заключать от имени должника мировое соглашение, заявлять отказ от исполнения договоров должника, предъявлять в арбитражный суд от своего имени требования о признании недействительности сделок и применении последствий недействительности ничтожных сделок.

     Внешний управляющий распоряжается имуществом должника с ограничениями. Только с согласия собрания (комитета) кредиторов заключаются: крупные сделки -- сделки по приобретению, отчуждению имущества должника, балансовой стоимостью более 10% от балансовой стоимости активов на последнюю отчетную дату, предшествующую дате заключения такой сделки; сделки по получению, выдаче займов, поручительств, гарантий, уступке прав требований, переводе долга, отчуждении или приобретении акций, долей хозяйственных товариществ и обществ, учреждении доверительного управления. Без согласования указанные сделки могут совершаться, если они предусмотрены планом внешнего управления. 8. Внешний управляющий осуществляет в течение трех месяцев с даты введения внешнего управления отказ в отношении сделок, не исполненных сторонами полностью или частично, если они препятствуют восстановлению платежеспособности должника.