Основы учета процесса реализации продукции и финансовых результатов

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

На счете 45 «Товары отгруженные» продукция продолжает учитываться как дебетовое сальдо до тех пор, пока за нее не поступят деньги. Одновременно по дебету сч. 44 «Расходы на реализацию» будут учтены все расходы по этой отгрузке с кредита разных счетов.

О том, что ранее отгруженная продукция стала реализованной, свидетельствует поступление денег на расчетный счет (в кассу) организации. Для сопоставления этой выручки с полной фактической себестоимостью реализуемой продукции планом счетов предусмотрен сопоставляющий счет 90 «Реализация». По дебету этого счета с кредита счета 45 «Товары отгруженные» списывается для сопоставления фактическая производственная себестоимость этой продукции. К ней с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» добавляется соответствующая часть расходов по отгрузке. Эта операция отражается проводкой:

Д-т сч. 90 «Реализация»

К-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 44 «Расходы на реализацию».

Поступившая на расчетный счет выручка отражается проводкой

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 90 «Реализация»

При реализации продукции предприятие платит налоги. В этом случае начисление налогов ведёт к увеличению затрат организации при реализации продукции с одновременным возникновением задолженности по конкретному налогу. Проводка будет следующая:

Д-т сч. 90 «Реализация»

К-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Задолженность по НДС при этом будет уменьшена  на суммы, ранее уплаченные поставщикам при приобретении материалов в процессе снабжения:

Д-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»

К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам»

Остальная задолженность  по начисленным налогам и сборам погашается путём перечисления денег с расчётного счёта организации:

Д-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчётный счёт»

Финансовый  результат от реализации продукции  выявляется ежемесячно на сч. 90 «Реализация» путем вычитания из выручки (кредитовый оборот счета) совокупных затрат (дебетовый оборот счета) – фактической производственной  себестоимости продукции, коммерческих расходов и начисленных налогов и сборов.[4, с. 128] Если сумма выручки больше суммы затрат, то разница, представляющая собой прибыль предприятия, списывается проводкой:

Д-т сч. 90 «Реализация»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

Если выручка (кредит счета) меньше совокупных затрат (дебет счета), то предприятие понесло убытки, которые списываются обратной проводкой:

Д-т сч. 99 «Реализация»

К-т сч. 90 «Прибыли и убытки».

В результате этих проводок на разность между суммами, отраженными по кредиту и дебету счета 90 «Реализация», обороты по счетам выравниваются, сальдо на нем не остается и счет в балансе не показывается. В балансе отражается только конечный финансовый результат в виде кредитового (прибыли) или дебетового (убыток) сальдо сч. 99 «Прибыли и убытки». [3, с. 156]

Кратко остановимся  на втором варианте, когда реализованной  признается продукция, отгруженная  покупателю и документы на оплату которой отправлены ему заранее  договоренным способом.

При этом варианте счет 45 «Товары отгруженные» не используются, так как продукция, отгруженная со складов, становится сразу же реализованной и надобность в нем отпадает.

Все расходы  по отгрузке, собранные по дебету счета 44 «Расходы на реализацию», полностью списываются и распределяются между видами реализованной продукции. Сальдо на этом счете, как правило, не остается.

Особенностью  варианта по отгрузке является то, что  у предприятия-поставщика возникает  дебиторская задолженность. Для  учета этой задолженности планом счетов предусмотрен счет 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками». По мере отгрузки на фактическую себестоимость реализуемой продукции составляется проводка:

Д-т сч. 90 «Реализация»

К-т сч. 43 «Готовая продукция»

Одновременно  на сумму предъявленных счетов отражается задолженность:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Реализация»

Дополнительно в дебет счета 90 «Реализация» списываются  расходы по отгрузке и реализации с кредита счета 44 «Расходы на реализацию»  и отражается задолженность по начисленным  налогам и сборам с кредита  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение дебиторской  задолженности организации отражается проводкой:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» или других счетов

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Финансовый  результат от реализации продукции  определяется на счете 90 «Реализация» в обычном порядке.

Всё вышеизложенное можно представить в виде таблицы, как вывод.

             

                                                                                              Таблица 1

Учет процесса реализации продукции по двум вариантам (вариант по оплате, вариант по отгрузке)

№	Краткое содержание операции	Корреспондирующие счета
		По дебету	По кредиту
1.	Отгруженная продукция отгружена по фактической  себестоимости: 1) «по оплате»  2) «по отгрузке»	45 90	43 43
2.	Возникновение дебиторской задолженности в варианте «по отгрузке»	62	90
3.	Списывание  соответствующей части коммерческих расходов	90	44
4.	Поступление на счета предприятия  выручки за реализованную продукцию: 1) «по оплате»  2) «по отгрузке»	51,52,53 51,52,53	90 62
5.	Списывание  фактической себестоимости продукции («по оплате»)	90	45
6.	Начисление  НДС и др. налогов	90	68
7.	Погашение налогов	68	51
8.	Определение финансового результата от реализации продукции.	90	99

ИСТОЧНИК: собственная разработка

2. Финансовые результаты хозяйственной деятельности организации. Учет формирования, распределения и использования финансовых результатов от реализации.

 

 

2.1 Учет процесса формирования финансового результата, его распределения и использования.

 

Организация в процессе своей хозяйственной деятельности получает финансовые результаты. Это может быть либо прибыль, что свидетельствует об успешной работе предприятия в отчетном периоде, либо убыток. Если получена прибыль, ее нужно распределить. А если убыток, то, возможно, придется искать источники, за счет которых можно его покрыть. Чистая (нераспределенная) прибыль, полученная предприятием за отчетный год, может быть израсходована по усмотрению его собственников. [5, с. 40] Решение принимается на общем собрании участников (если это ООО) или акционеров (если это АО). Предприятие может получать доходы в результате реализации продукции, но не только. Кроме реализации готовой продукции как результата основного вида деятельности, на предприятии могут возникать разовые, случайные операции, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг и прочих активов. Подобные (операционные) доходы и расходы по действующему положению в бухгалтерском учете отражается отдельно на сопоставляющем счете 91 «Операционные доходы и расходы». По дебету этого счета отражаются расходы, а по кредиту – доходы в корреспонденции с соответствующими счетами. Финансовые результаты ежемесячно списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналогично ведется учет и определяется финансовый результат по внереализационным операциям, непосредственно не связанным с производственной деятельностью организации – уплата или получение штрафов, оприходование или списание выявленных при проведении инвентаризации излишков или недостач имущества, потери имущества и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами. Такие операции отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», а финансовый результат определяется и списывается ежемесячно на счете 99 в общепринятом порядке.

Общий финансовый результат  по всем видам хозяйственных операций формируется на счете 99 «Прибыли и  убытки» нарастающим итогом за отчетный период (год) [3, с 161]

По действующему законодательству прибыль предприятия подлежит распределению по следующим основным направлениям:

• часть прибыли в виде налогов и сборов изымается в государственные и местные бюджеты;
• оставшаяся так называемая нераспределенная (чистая) прибыль используется предприятием в соответствии с действующим законодательством и своим уставом.

Часть прибыли  может оставаться в распоряжении организации и использоваться для  производственных целей как дополнительный источник собственных средств. Другая ее часть может быть изъята из оборота  организации в виде дохода (дивидендов) учредителей или на другие непроизводственные цели.

Сумму прибыли, подлежащую распределению, по действующему законодательству окончательно подсчитывают и распределяют один раз в конце отчетного года. В течение года отдельные операции отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» исходя из их сущности: прибыли – по кредиту этого счета, а убытки – по дебету. Если кредитовые обороты счета за год будут больше дебетовых, то полученное кредитовое сальдо будет представлять собой прибыль, подлежащую распределению. Если дебетовые обороты окажутся больше кредитовых, то дебетовое сальдо будет представлять собой убытки или потери средств предприятием. Эти убытки подлежат последующему покрытию, возмещению за счет резервного, добавочного фондов, нераспределенной прибыли прошлых лет или за счет дополнительных взносов средств учредителями. Возможен также вариант переноса убытков на будущие отчетные периоды и его последующего погашения за счет ожидаемой прибыли.

В течение  года начисление налогов, уплачиваемых за счет прибыли в порядке ее распределения, отражается проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кроме налогов  в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»  относятся штрафные санкции и пени за нарушение налогового и иного законодательства с кредита счетов «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Перечисление налогов, штрафных санкций и пени отражается проводкой:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

После отражения  этих операций на счетах у предприятия  становится меньше денег в активе баланса и меньше источник этих платежей – прибыль – в пассиве баланса. Сумма этой оставшейся нераспределенной (чистой) прибыли списывается в конце года заключительной проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная  прибыль»

Непокрытый  убыток (дебетовое сальдо) списывается  обратной проводкой:

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

Д-т сч. 84 «Нераспределенная  прибыль»

Часть нераспределенной прибыли может быть направлена на создание или увеличение резервного или добавочного фондов предприятия, что отражается следующей записью  на счетах:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т сч. 82 «Резервный фонд»

К-т сч. 83 «Добавочный  фонд»

Начисление доходов  учредителям или акционерам за счет нераспределенной прибыли отражается на счетах проводкой:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная  прибыль»

К-т сч. 75 «Расчеты с  учредителями»

После удержания подоходного  налога, суммы дохода перечисляются  соответствующим юридическим или  физическим лицам с расчетного счета  или выплачиваются наличными  денежными средствами из кассы предприятия:

Д-т сч. 75 «Расчеты с  учредителями»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 50 «Касса» и  др.

Этой операцией отражается и достижение конечной цели вложения средств в данное предприятие  учредителями – получение своей  доли прибыли.

Непокрытый убыток по результатам работы за год может  быть списан за счет специально создаваемого для этих целей резервного фонда, части добавочного фонда, остатка нераспределенной прибыли прошлых лет или за счет дополнительных взносов учредителей, что и отражается в учете проводками:

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

Д-т сч. 82 «Резервный фонд» или

Д-т сч. 83 «Добавочный  фонд»

Д-т сч. 84 «Нераспределенная  прибыль» (субсчет – прибыль прошлых  периодов)