Основные принципы организации аудита. Аудит ценных бумаг. Отрицательное аудиторское заключение

По приказу  об учетной политике организации  аудитор может ознакомиться с:

порядком  признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами; рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг; применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами; формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.

      В организациях, использующих единую журнально-ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике. 
 
 
 
 
 

3. В каком случае составляется отрицательное аудиторское  заключение. Что в  нем должно быть отображено?

    Аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. В вводной части представляются сведения об аудиторской фирме.

    Все данные о кредитной организации  приводятся в аналитической части - общие сведения, виды лицензий, в  том числе лицензии на осуществление  профессиональной деятельности на рынке  ценных бумаг, дата и номер протокола  общего собрания участников кредитной  организации, на котором принято  решение об утверждении аудиторской  фирмы (аудитора). Здесь же дается перечень филиалов, проверенных аудиторской  фирмой (аудитором) или по договору с другими фирмами (аудиторами).

    Основой аналитической части является изложение  существенных аспектов, выявленных в  ходе проверки соблюдения действующего законодательства и нормативных  актов Банка России, состояния  бухгалтерского учета и отчетности кредитной организации, выполнения ею обязательных экономических нормативов, установленных Банком России, качества управления кредитной организацией, в том числе состояния внутреннего  контроля, внутреннего учета и  отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

    Если  по требованию аудитора для подтверждения  достоверности публикуемой отчетности вносились изменения в отчетность текущего года, следует составить  таблицу корректировок, в которой  необходимо указать вид нарушения, проводку, сумму, корректирующую проводку. Таблица прилагается к аудиторскому заключению.

    В итоговой части формулируется мнение аудитора о достоверности годового отчета кредитной организации.

    Заключение  может быть положительным, условно-положительным, отрицательным, или дается отказ от предоставления заключения о финансовой отчетности предприятия. В двух последних случаях в аудиторском заключении может приводиться короткий перечень аргументов, которые подтолкнули аудитора выдать такое заключение, которое отличается от положительного. При необходимости более подробного описания этих аргументов, аудиторское заключение может содержать ссылку на информацию, которая приводится в приложении.

При подготовке отрицательного аудиторского заключения уместны следующие высказывания: «не удовлетворяет требованиям», «искажает действительное положение  дел», «не дает подлинного представления», «не соответствует, «противоречит».

Если  аудитор дает отказ от представления  аудиторского заключения, он говорит  о невозможности на основании  приведенных аргументов сформулировать заключение о финансовой отчетности предприятия.

     Отрицательное аудиторское заключение означает, что бухгалтерская отчетность, составленная кредитной организацией, не обеспечивает во всех существенных аспектах достоверное отражение ее активов и пассивов на отчетную дату и финансовые результаты ее деятельности, исходя из законодательных и нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в банковской системе Республики. 
 
 
 
 

ВЫВОДЫ:

   В ходе аудита бухгалтерской  отчетности должны быть  получены  достаточные  и  уместные   аудиторские  доказательства,   позволяющие  аудиторской   организации  с  приемлемой  уверенностью  сделать выводы  относительно:                                                       

     а)  соответствия  бухгалтерского  учета  экономического  субъекта  документам  и  требованиям   нормативных  актов,  регулирующих  порядок  ведения бухгалтерского  учета и подготовки бухгалтерской отчетности в стране;                                               

     б) соответствия бухгалтерской  отчетности экономического  субъекта  тем  сведениям,  которыми   располагает  аудиторская   организация   о  деятельности  экономического субъекта.                               

     Мнение аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской   отчетности может способствовать  большему доверию к этой отчетности  со  стороны пользователей, заинтересованных  в информации об экономическом   субъекте.                                                           

     Вместе  с  тем  пользователи  бухгалтерской  отчетности не  должны  трактовать мнение аудиторской  организации как полную гарантию  будущей  жизнеспособности    экономического    субъекта    либо  эффективности  деятельности  его руководства.                                       

     Аудиторское заключение, содержащее  мнение аудиторской организации   о  степени   достоверности   бухгалтерской  отчетности,   не   должно  трактоваться  как   гарантия  аудиторской  организации   в  том, что не  существуют  какие-либо   иные   (помимо  изложенных   в   аудиторском   заключении)  обстоятельства,  влияющие  или  способные  повлиять   на  бухгалтерскую отчетность  экономического субъекта.    

4.   Пример отрицательного  аудиторского заключения

    Приложение  № 2 к НСАД № 70

    Мною (нами), аудитором (аудиторами)______________________________________________________________________ 
                                                                                                  (фамилия, имя, отчество аудиторов)

    аудиторской организации ___________________________________________________ 
                                              (наименование аудиторской организации и ее реквизиты)

    произведена проверка финансовой отчетности хозяйствующего субъекта ___________________________________________________ 
                                                (наименование хозяйствующего субъекта)

    за период с 1 января по 31 декабря 200___ года.

    Ответственность за подготовку и достоверность финансовой отчетности, подлежащей аудиторской  проверке, несет руководство хозяйствующего субъекта. Аудиторская организация  несет ответственность за свое заключение по данной финансовой отчетности.

    Мы провели  аудиторскую проверку в соответствии с НСАД. Эти стандарты обязывают, чтобы мы обеспечили пользователей  достаточной уверенностью в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудиторская  проверка заключается в оценке достоверности  и соответствия финансовой отчетности и иной финансовой информации законодательству, а также фактическому состоянию  финансово-хозяйственной деятельности. Мы считаем, что проведенная нами аудиторская проверка предоставляет  достаточные основания для выражения  мнения.

    Проверкой установлено, что хозяйствующим  субъектом неправомерно была отнесена на затраты сумма в ___________ млн. сум., что является нарушением действующего законодательства и искажает показатели финансовой отчетности.

    По нашему мнению, финансовая отчетность хозяйствующего субъекта ____________________________________________________ 
                                            (наименование хозяйствующего субъекта)

    не представляет достоверную информацию о результатах  его финансово-хозяйственной деятельности.

    Руководитель  аудиторской организации __________________ 
                                                                             (подпись)

    Аудитор (аудиторы) ____________________ 
                                             (подпись)

    "___"____________200__г.           М.П. 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Аудит: Учебник / Под ред. Проф. В.И.Подольского. - М.: Аудит, Юнити, 1997. - 432 с.

2. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. - М.: Экономика, 1994 - 357 с.

3. Барышников  Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, М.: “Филин”, 1996.-309 с.

4. Глушков И.Е. Практический аудит на современном  предприятии. - М.-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 1997. - 288 с.

5. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.:ИНФРА-М, 1996. -522 с.

6. Смекалов  П.В., Терехов А.А., Терехов М.А. Теория и практика аудита. - СПб.: СПб госагроуниверситет и АОЗТ « Балтийский аудит», 1995. - 218 с.

7. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы  теории и техники. - Воронеж, 1993. - Ч.1 -159 с.: Ч.2. - 160 с.

8. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 512 с.

9. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 272 с.

10.  Шеремет А.Д., Суйд В. П. Аудит. - М.:ИНФРА-М, 1995. - 240 с.