Основные принципы, этапы и техника составления годового бухгалтерского отчета

 

    Раздел  «СПРАВОЧНО»

 

    Раздел  «Расшифровка отдельных  прибылей и убытков»

    В данном разделе расшифровываются отдельными строками следующие показатели:  штрафы, пени, неустойки и т.п.;  возмещение убытков при неисполнении обязательств; прибыль (убыток) прошлых лет; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторских и кредиторских задолженностей с истекшим сроком давности. Эти показатели показывают за отчетный период и предыдущий год в разрезе прибыль – убыток.  

    Рассмотрим  заполнение некоторых строк данной формы на примере ОАО «Матрица» (приложение 2):

• строка 010 – разница между кредитовым оборотом по счету 90/1 и 90/3 = 12300 – 3424 = 8876;
• строка 090, графа 4 = сумма показателей: материалы от ликвидации основных средств, стоимость основных средств без НДС, продажная стоимость акций, списание части стоимости безвозмездно полученного имущества = 75 + 90 + 97 + 82 + 4 = 348;
• строка 200, графа 3 = возникло налоговых обязательств в отчетном периоде = 6.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. 3 ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ  КАПИТАЛА (ФОРМА №  3) 

    Форма «Отчета об изменениях капитала»  приведена в Приказе Минфина  России от 22 июля 2003 г. № 67н. Эта форма рекомендуемая (Приложение 3), и организация вправе вводить в нее дополнительные строки, которые сочтет необходимыми. В Отчете об изменениях капитала все строки должны указываться с кодами. Они утверждены другим Приказом Минфина России – от 14 ноября 2003 г. № 102н.

    В таблице I «Изменение капитала» нужно  отразить движение капитала организации  за предыдущий и за отчетный  год. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и  резервный капитал, нераспределенная прибыль. Это установлено п.66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

    Таблица заполняется таким образом, что  данные об изменениях каждого вида капитала заносятся в отдельную графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 – добавочного капитала, в графе 5 – резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

    Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, необходимо сложить данные граф 3 – 6 по каждой строке таблицы в отдельности.

    Изменение каждого вида капитала может произойти  по различным причинам:

• изменение уставного капитала:
• увеличение (кредит счета 80) – за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица и т.п.;
• уменьшение (дебет счета 80) – за счет уменьшения количества акций посредством их выкупа и последующего аннулирования, уменьшения их номинальной стоимости и т.п.;
• изменение добавочного капитала:
• увеличение (кредит счета 83) – пересчет иностранной валюты при внесении вклада, получение эмиссионного дохода и т.п.;
• уменьшение (дебет счета 83) – за счет направления его части на увеличение уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, выбытие основных средств (ранее подвергавшихся дооценке) и т.п.;
• изменение резервного капитала:
• увеличение  (кредит счета 82) – за счет отчислений от чистой прибыли (норма определяется в соответствии с учредительными документами);
• уменьшение (дебет счета 82) – погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, погашение облигаций общества по полученным кредитам и займам, выкуп акций общества и т.п.;
• изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):
• увеличение (кредит счета 84) – за счет увеличения прибыли отчетного года, реорганизации организации, списания сумм дооценки при выбытии основных средств;
• уменьшение (дебет счета 84) – при принятии решения о выплате дивидендов, отчислениях в резервный фонд.

    В таблице II «Резервы» приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяют на:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством;
• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
• оценочные резервы;
• резервы предстоящих расходов.

    Данные  по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год. В  графе 3 указывается остаток резерва  на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводят в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, - в графе 5. Остатки на конец года отражают в графе 6.

    В таблице «Справки» отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Этот Порядок утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Несмотря на то, что порядок разработан для акционерных обществ, его могут применять и общества с ограниченной или дополнительной ответственностью.

    Далее бухгалтер указывает сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за предыдущий и отчетный год. Причем данные нужно указывать так:

• в графе 3 – средства, полученные из бюджета в отчетном году;
• в графе 4 – средства, полученные из бюджета в предыдущем году;
• в графе 5 – средства, полученные из внебюджетных фондов в отчетном году;
• в графе 6 – средства, полученные из внебюджетных фондов в предыдущем  году.

    По  строке «Получено на: расходы по обычным видам деятельности всего, в том числе» записывают средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, показывают по строке «Капитальные вложения во внеоборотные активы, в том числе».

    Рассмотрим  заполнение некоторых строк формы № 3 на примере ОАО «Матрица» (приложение 3):

• строка 030, графа 4 – остаток по счету 83 на 1 января предыдущего года = 926;
• строка 070, графа 6 – заполняется расчетным путем = 670 + 396 – 374 = 692;

2.4  ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ  ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ  (ФОРМА № 4) 

    В этом Отчете отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном году, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства.

    «Отчет  о движении денежных средств» представляет собой таблицу, в графе 3 которой организации указывают данные за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий.

    В «Отчете о движении денежных средств» отражается:

    -  остаток денежных средств на  начало отчетного периода;

    - движение денежных средств по  текущей деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:

• средства, полученные от покупателей, заказчиков;
• прочие доходы (сумма штрафных санкций);
• денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров (работ, услуг, сырья и иных оборотных активов), на оплату труда, на выплату процентов и дивидендов, на расчеты по налогам и сборам, прочие расходы;

    - движение денежных средств по  инвестиционной деятельности; здесь  следует отразить следующие показатели:

• выручка от продажи объектов основных средств и иных внеобортоных активов;
• выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;
• полученные дивиденды;
• полученные проценты;
• поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям;
• приобретение дочерних организаций;
• приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;
• приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;
• займы, предоставленные другим организациям;

    - движение денежных средств по  финансовой деятельности; здесь  следует отразить следующие показатели:

• поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг;
• поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями;
• погашение займов и кредитов (без процентов);
• погашение обязательств по финансовой аренде;

      -  чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (арифметическая сумма чистых денежных средств по всем видам деятельности с учетом знака + или - );

      -  остаток денежных средств на  конец отчетного периода.

    Каждая  из частей отчета (движение денежных средств) построена по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка «чистые денежные средства от … деятельности», которая отражает сальдо движения денежных средств по каждому виду деятельности. Иными словами, эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.

    Существуют  два способа составления данной формы:

• прямой метод – помогает раскрыть информацию о поступлениях денежных средств и платежах (денежных потоков). Он позволяет оценить общие суммы поступления и платежей и обращает внимание на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств;
• косвенный метод – показывает различие между финансовым результатом и чистым денежным потоком, а также выполняет контрольную функцию, что позволяет оценить сбалансированность показателей баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств.

    Рассмотрим  заполнение некоторых строк на примере  ОАО «Матрица» (приложение 4):

• строка 100, графа 4 – остаток на начало отчетного периода по счету 50 и 51 = 9 + 672 = 681;
• строка 200, графа 4 – заполняется расчетным путем: средства, полученные от покупателей и заказчиков + прочие доходы – денежные средства, направленные на расходы (всего) = 9526 + 128 – 8702 = 952.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.5 ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ  БАЛАНСУ (ФОРМА  № 5) 

    В состав бухгалтерской отчетности за отчетный год входит «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение 5). В нем расшифровываются данные формы № 1 "Бухгалтерский баланс" и содержатся следующие графы: наименование показателя, наличие на начало отчетного года, поступило, выбыло, наличие на конец отчетного года, а в таблице финансовые вложения: долгосрочные и краткосрочные в разрезе показателей на начало и конец отчетного года.