Основные положения ЕСХН

Расходы на содержание переданного по договору лизинга имущества (включая амортизацию  по этому имуществу) определяются условиями  договора. Например, когда лизингополучатель  в соответствии с условиями договора за свой счет осуществляет техническое  обслуживание предмета лизинга и  обеспечивает его сохранность, а  также производит капитальный и  текущий ремонт предмета лизинга, он вправе в порядке, установленном  налоговым законодательством, относить указанные затраты в расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В бухгалтерском  учете лизингополучателя стоимость  поступившего лизингового имущества  учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", если по условиям договора данное имущество находится на балансе лизингодателя.

Лизинговое  имущество может учитываться  на балансе лизингополучателя, тогда  стоимость этого имущества у  лизингополучателя отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных  объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с  кредитом счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

Начисление  причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

Если  по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе  лизингополучателя, то начисление причитающихся  лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Начисление  амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества  производится исходя из его стоимости  и норм, утвержденных в установленном  порядке, либо указанных норм, увеличенных  в связи с применением механизма  ускоренной амортизации на коэффициент  не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 "Износ  основных средств", субсчет "Износ  имущества, сданного в лизинг".

Рассмотрим  на конкретном примере порядок отражения  расходов по лизинговым платежам у  лизингополучателя, который является плательщиком ЕСХН. 

Пример 3. Сельскохозяйственный производственный кооператив "Веста" приобрел в  лизинг свеклоуборочный комбайн  у ООО "Орелагролизинг" на сумму 1800 тыс. руб. По условиям договора комбайн будет учитываться на балансе лизингодателя. В приложении к договору составлен график платежей, в котором указаны конкретные даты и суммы платежа на 3 года. Ежемесячный платеж составляет 50 тыс. руб.

На основании  договора составляется акт приема-передачи комбайна. В бухгалтерском учете  комбайн у лизингополучателя  отражается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Ежемесячно  лизинговая компания выставляет счет на лизинговые платежи в сумме 50 тыс. руб., включая НДС. В бухгалтерском  учете СПК "Веста" этот счет отражает записями:

Д-т сч. 20 К-т сч. 76 - отражены лизинговые платежи за август 2006 г.

В сентябре СПК перечисляет денежные средства лизинговой компании в сумме 50 тыс. руб. платежным поручением N 289 и отражает в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - перечислены лизинговые платежи в сумме 50 тыс. руб.

В этот момент лизинговые платежи отражаются в регистрах налогового учета  как расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по ЕСХН. 

Следует обратить внимание на то, что расходы  по оборудованию, приобретенному в  лизинг, в налоговом учете будут  уменьшать налоговую базу для  исчисления ЕСХН только на суммы, фактически уплаченные лизингодателю независимо от того, на чьем балансе отражаются основные средства: лизингополучателя  или лизингодателя.

Особый  интерес у налогоплательщиков, перешедших на уплату ЕСХН, вызывает отражение  в бухгалтерском и налоговом  учете затрат на формирование основного  продуктивного скота.

В бухгалтерском  учете отражаются все хозяйственные  операции, которые имели место  быть в конкретном отчетном периоде. Затраты на формирование основного  стада начинают образовываться задолго  до отражения их на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Так, в бухгалтерском учете отражается получение приплода от дойного стада:

Д-т сч. 11 К-т сч. 20.2 "Основное производство продукции животноводства" - получен приплод животных (телочки - 5 голов) по плановой оценке - 2500 руб.

Затем на протяжении почти двух лет производится выращивание телят, по которому информация о затратах собирается на дебете счета 20 "Основное производство", субсчет "Молодняк животных на выращивании  и откорме" в корреспонденции  с кредитом счетов 02, 10, 70, 69, 68 и др. Полученный привес от выращивания телят  отражают бухгалтерской записью:

Д-т сч. 11 К-т сч. 20 - оприходован привес животных на выращивании и откорме.

Затем животных переводят в основное стадо (телочек в момент 1-го отела переводят  в коров). При этом составляется акт  на перевод животных из группы в  группу.

В бухгалтерии  на основании этого акта составляется запись:

Д-т сч. 08 К-т сч. 11 - переведены животные в основное стадо.

В налоговом  учете указанные хозяйственные  операции отражаются только в части  затрат, произведенных на сумму фактически выплаченной заработной платы работающим сотрудникам; оплаченным отчислениям  в Пенсионный фонд; приобретенных  на стороне и оплаченных кормов, медикаментов и услуг производственного  характера (в частности, услуги стороннего транспорта по доставке кормов, электроэнергия и т.д.). И только полученное и проданное молоко от выращенных собственных коров будет отражаться в налоговом учете как доходы. 
 
 
 

Литература 

1. Налоговый  кодекс РФ (часть вторая): Федеральный  закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. от 03.06.2006).

2. О  бухгалтерском учете: Федеральный  закон от 23.11.1996 N 129-ФЗ.

3. О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах": Федеральный закон от 13.03.2006 N 39-ФЗ.

4. Об  отражении в бухгалтерском учете  операций по договору лизинга:  Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15 (с изм. от 23.01.2001).

5. Об  утверждении унифицированных форм  первичной учетной документации  по учету основных средств:  Постановление Госкомстата России  от 21.01.2003 N 7.

6. Журнал "Все для бухгалтера", 2007, N 1; С.Н.Шепелева К. э. н., заместитель директора ООО "Гранд-Аудит"; А.И.Шепелева Директор ООО "Гранд-Аудит"