Основные положения ЕСХН

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ

НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ У ОРГАНИЗАЦИЙ,

ПЕРЕШЕДШИХ НА УПЛАТУ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА 
 
 
 
 
 

Выполнил  учащийся факультета бухгалтерского и  налогового учета

Группы  БНУ-202

Перепелкин  Андрей Викторович 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Смоленск 2007

Основные  положения ЕСХН 

Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ внесены существенные изменения в гл. 26.1 "Система  налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса РФ. При  исчислении и уплате единого сельскохозяйственного  налога (ЕСХН) у предприятий-сельхозпроизводителей  возникает множество вопросов по ведению учета налогооблагаемой базы. Так, объектом налогообложения  признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, но при этом следует  помнить, что все доходы и расходы  признаются для целей налогообложения  по оплате, т.е. применяется кассовый метод.

Порядок определения и признания расходов определен п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Расходы  принимаются для уменьшения налогооблагаемой базы при условии их соответствия критериям, перечисленным в ст. ст. 252, 254, 255, 263, 265 и 269 НК РФ. При этом налогоплательщики  обязаны вести учет показателей  своей деятельности, необходимых  для исчисления налоговой базы и  суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений  гл. 26.1 НК РФ. Основой для правильного  отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете служат первичные документы, оформленные  в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете".

В связи  с этим рассмотрим изменения, которые  произошли в отражении расходов по основным средствам при уплате ЕСХН. Налоговая база уменьшается  теперь не только на расходы по приобретению основных средств, но и на расходы  по их сооружению и изготовлению. В  сельскохозяйственных предприятиях производится строительство зданий и сооружений, а также изготовление в собственных  мастерских сельскохозяйственного  оборудования (борон, плугов и т.д.).

Рассмотрим  на практических примерах порядок отражения  таких расходов в бухгалтерском  и налоговом учете.

Итак, расходы  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в период применения ЕСХН для целей налогообложения принимаются с момента ввода их в эксплуатацию. 

Практическая  иллюстрация 

Рассмотрим  порядок отражения затрат на строительство  основных средств хозяйственным  способом. 

Пример 1. Сельскохозяйственный производственный кооператив "Веста" является сельскохозяйственным товаропроизводителем и уплачивает ЕСХН с 2005 г. В сентябре сельскохозяйственное предприятие начало строить коровник хозяйственным способом на 200 голов. На строительную площадку были завезены железобетонные конструкции, закупленные на заводе ЖБИ. Данная хозяйственная операция в бухгалтерском учете была отражена следующими записями:

Д-т сч. 10, субсчет "Строительные материалы" К-т сч. 60, субсчет "Завод ЖБИ" - 508 000 руб. - оприходованы на склад железобетонные конструкции по стоимости поставки с НДС.

В октябре  2005 г. собственной техникой предприятия был выкопан котлован и заложен фундамент будущего коровника. За произведенные работы бульдозеристу и экскаваторщику была начислена заработная плата в сумме 12 000 руб., монтажникам - 25 000 руб., а в Пенсионный фонд РФ начислены взносы в размере 14% от фонда оплаты труда - 5180 руб., из них в страховую часть - 4700 руб., в накопительную - 480 руб. Кроме того, были списаны горючее и смазочные материалы на работу механизмов - 3800 руб. В конце месяца мастер по строительству составил акт выполненных работ на сумму 380 000 руб. по сметной стоимости по форме N 2-КС. Также на основании акта выполненных работ мастер списал на строительство железобетонные блоки на сумму 140 000 руб. В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции должны быть отражены следующими проводками:

Д-т сч. 23, субсчет "Строительная техника" К-т сч. 70 - 12 000 руб. - начислена заработная плата бульдозеристу и экскаваторщику;

Д-т сч. 23, субсчет "Строительная техника" К-т сч. 69, субсчет "Взносы в Пенсионный фонд" - 1680 руб. - начислены взносы в пенсионный фонд;

Д-т сч. 23, субсчет "Строительная техника" К-т сч. 10, субсчет "Топливо" - 3800 руб. - списаны горючее и смазочные материалы на работу строительной техники;

Д-т сч. 08, субсчет "Строительство коровника на 200 гол." К-т сч. 70 - 25 000 руб. - начислена заработная плата монтажникам;

Д-т сч. 08, субсчет "Строительство коровника на 200 гол." К-т сч. 69, субсчет "Взносы в Пенсионный фонд" - 3500 руб. - начислены взносы в Пенсионный фонд;

Д-т сч. 08, субсчет "Строительство коровника на 200 гол." К-т сч. 23, субсчет "Строительная техника" - 20 900 руб. - в конце месяца списаны оказанные услуги строительной техники по фактической себестоимости машино-часа;

Д-т сч. 08, субсчет "Строительство коровника на 200 гол." К-т сч. 10, субсчет "Строительные материалы" - 120 000 руб. - списаны строительные материалы;

Д-т сч. 60, субсчет "Завод ЖБИ" К-т сч. 51 - 400 000 руб. - оплачены частично железобетонные конструкции в октябре;

Д-т сч. 70 К-т сч. 50 - 33 000 руб. - выплачена заработная плата работникам;

Д-т сч. 70 К-т сч. 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц" - 3700 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы сотрудников;

Д-т сч. 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц" К-т сч. 51 - 3700 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц;

Д-т сч. 69, субсчет "Взносы в Пенсионный фонд" К-т сч. 51 - 5180 руб. - перечислены взносы в Пенсионный фонд. 

Следует обратить внимание на то, что в налоговом  учете данные затраты не отражаются, т.е. выплаченная заработная плата, перечисленные суммы в бюджет и Пенсионный фонд не уменьшают налоговую  базу по ЕСХН.

Акт выполненных  работ, составленный по форме N 2-КС при  ведении строительства хозяйственным  способом, в бухгалтерском учете  не отражается. Данный документ нужен  для оперативного контроля за сметной стоимостью выполненных работ.

При строительстве  основных средств подрядным способом все расходы в бухгалтерском  учете отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на основании актов выполненных работ и предъявленных счетов-фактур. В состав затрат по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" при строительстве объекта входит также налог на добавленную стоимость. Если работы по строительству объекта начали производиться до перехода на уплату ЕСХН, то часть налога на добавленную стоимость, предъявленная подрядной организацией и оплаченная ей, уже возмещена из бюджета в виде вычета, т.е. сделана бухгалтерская запись: дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 19, субсчет "НДС по поступившим материальным ценностям" и, по мнению авторов, должна остаться без изменения, та часть налога на добавленную стоимость, которая не была предъявлена к вычету из бюджета к моменту перехода организации на уплату ЕСХН, должна быть отнесена на увеличение стоимости незавершенного строительства.

После окончания строительно-монтажных  работ как хозяйственным способом, так и подрядным составляется акт ввода в эксплуатацию объекта по форме N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)", утвержденный Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". Затем документы направляют в государственный регистрационный комитет для регистрации права собственности на данный объект. В момент документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственности фактическая стоимость коровника единовременно включается в расходы организации для целей налогообложения. С этого момента в бухгалтерском учете начинает начисляться амортизация на построенный объект.

В бухгалтерском  учете на основании акта приема-передачи здания составляется запись:

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 5 005 800 руб. - введен в эксплуатацию коровник на 200 голов по фактической стоимости.

Следует отметить, что если права на основные средства подлежат государственной  регистрации в соответствии с  законодательством РФ, а документы  на них не сданы в соответствующие  регистрационные органы, то их стоимость  не может уменьшать налоговую  базу по ЕСХН. Данное положение распространяется на все основные средства, принятые в эксплуатацию до перехода на уплату ЕСХН. Исключение составляют основные средства, введенные в эксплуатацию до 31.01.1998.

Платежи за арендованные основные средства также  относятся к расходам, которые  относятся на уменьшение налоговой  базы. Рассмотрим на примере данную ситуацию. 

Пример 2. Сельскохозяйственный производственный кооператив "Веста" арендовал  у СПК "Нива" на время уборки урожая зерновых механизированный ток  для подработки и сушки зерна. Согласно договору СПК "Нива" ежемесячно предъявляет счет на арендные платежи  в сумме 8500 руб., в том числе  НДС - 1530 руб. В бухгалтерском учете  данная операция отражается следующей  записью:

Д-т сч. 25 К-т сч. 60 - 8500 руб. - предъявлены платежи за аренду механизированного тока.

В начале августа 2006 г. ООО "Веста" оплатило счет за аренду в сумме 8000 руб. с расчетного счета в банке. В бухгалтерском учете была сделана запись:

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 8000 руб. - произведена частичная оплата счета за аренду тока.

Соответственно  в налоговом учете будут приняты  только оплаченные расходы в сумме 8000 руб. 

В настоящее  время многие сельскохозяйственные производители приобретают технику  в лизинг.

Согласно  пп. 4 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе за принятое в лизинг.

Порядок ведения бухгалтерского учета операций по договору лизинга установлен Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении  в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (с изм. от 23.01.2001).

Размер  и порядок лизинговых платежей устанавливаются  договором, что определяет экономическое  содержание лизинговых операций. Правильное определение лизинговых платежей важно  для получения налоговых и  иных льгот, а также для установления оптимальных взаимоотношений договаривающихся сторон.

Федеральный закон "О финансовой аренде (лизинге)" определяет лизинговые платежи как  общую сумму платежей по договору, включающую как затраты лизингодателя, так и его доходы. В Законе нет  перечня затрат лизингодателя, которые  включаются в лизинговые платежи. Стороны  самостоятельно определяют общую сумму  договора с учетом условий договора, обязательств участников и других обстоятельств.

В лизинговые платежи могут входить, в частности, возмещение затрат лизингодателя на приобретение, транспортировку, хранение и установку предмета лизинга; на обучение персонала лизингополучателя  работе, связанной с предметом  лизинга; на таможенное оформление и  оплату таможенных сборов, тарифов  и пошлин, связанных с предметом  лизинга; на страхование от всех видов риска, выплату процентов за пользование привлеченными средствами и другие затраты.

Выкупная  цена предмета лизинга может включаться в общую сумму договора лизинга  только в случае, если договором  лизинга предусмотрен переход права  собственности на предмет лизинга  к лизингополучателю. В этом случае в договоре необходимо определить дату перехода права собственности, а  также стоимость (выкупную цену) предмета лизинга.

При определении  даты вступления в силу договора и  срока лизинговых платежей необходимо учитывать требования ст. 7 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)", устанавливающей, что договор лизинга  может включать в себя условия  оказания дополнительных услуг и  проведения дополнительных работ.