Основные этапы становления и развития аудита в России.

    С 2001 -2008 гг. проводится следующий этап -  правовой аудит, принят ФЗ РФ «Об  аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001г. Принято Постановление  Правительства РФ от 23.09.2002 г. «Об  утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

    Переход от государственного регулирования  к саморегулированию аудиторской  деятельности происходит в 2008 г. вступил  в силу ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ от 30.12.2008г. 

3. СОСТОЯНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ АУДИТЕ.

    В течение последних трёх-четырёх  лет в России проводятся аудиторские  проверки, интенсивно готовятся кадры  аудиторов, но всё это до принятия указа президента Российской Федерации  «Об аудиторской деятельности в  Российской Федерации» не имело под  собой должной правовой основы. Временные  правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утверждённые этим Указом, подвели юридическую  правовую основу под деятельность аудиторов, легализовали их профессиональную подготовку. До этого работа аудиторских фирм осуществлялась лишь на основе стандартов бухгалтерского учёта, отчётности и  аудита зарубежных стран.

    Стандарты - правила ведения финансового  учёта и составления отчётности с целью отражения эффективности  финансовых решений, принятых за отчётный период компанией, которые отражают её положение на рынке. Они являются определённого рода юридически закреплённым соглашением различных субъектов  рыночной экономики и разрабатываются, исходя из накопленного опыта, практической необходимости, результатов научных исследований, здравого смысла, традиций и других факторов.

    Что же из себя представляют стандарты  бухгалтерского учёта и аудита с  правовой точки зрения? Несмотря на то что в западных странах различаются  стандарты по бухгалтерскому учёту  и по отчётности и аудиту, правовая природа их одинакова. Более того, они неразрывно связаны между  собой, так как, аудитор занимаясь  проверкой, обязательно должен знать  стандарты учёта и отчётности. Для определения сферы правового  регулирования бухгалтерского учёта  и аудита можно выделить три вида учёта, применяемых сейчас на предприятиях: финансовый, производственный (управленческий) и налоговый. Управленческий учёт обслуживает  внутренние потребности предприятий, его результаты, в отличие от финансового, не служат удовлетворению потребностей внешних пользователей. Предлагается четырёхуровневая система правового  регулирования бухгалтерского учёта.

    Первый  уровень - закон о бухгалтерском  учёте, который непосредственно  входит в группу основных элементов, регламентирующих хозяйственное право.

    Второй  уровень составляют акты правительства  России, других исполнительных органов, которые раскрывают, детализируют требования законов.

    Третий  уровень - стандарты по учёту и  отчётности, в которых должны быть определены основные принципы ведения  бухгалтерского учёта. Задача стандартов состоит в том, чтобы регламентировать организацию и ведение бухгалтерского учёта на отдельных его участках.

    Наконец, документы четвёртого уровня - рекомендации, которые обеспечивают практическую деятельность и носят вспомогательный  характер. Основная их цель - реализовать  учётный процесс с использованием прогрессивных приёмов и рациональных способов работы. 
 

4. ПОНЯТИЕ И ПРЕДМЕТ АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

    Правила определяют аудиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчётности, платёжно-расчётной  документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и  требований экономических субъектов, а также по оказанию других аудиторских  услуг таких как постановка, восстановление бухгалтерского учёта, составление  финансовой отчётности и налоговых  деклараций, трансформация финансовой отчётности в соответствии с иными, чем приняты в Российской Федерации  нормативными документами бухгалтерского учёта, анализ финансово-хозяйственной  деятельности, оценка активов и пассивов баланса и т. д. Основной целью  аудита является установление достоверности  бухгалтерской отчётности экономических  субъектов и соответствия совершённых  ими финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам. От ведомственной, прежде всего государственной, ревизии  аудит принципиально отличают самостоятельность  определения им форм и методов  аудиторской проверки, исходя из требований законодательства и условий договора с экономическим субъектом, независимость  от любой третьей стороны, собственника и руководителя аудиторской фирмы  и возможность организовать аудит  на принципах предпринимательской  деятельности: с получением прибыли, при риске и объёме имущественной  ответственности в зависимости  от организационно-правовой формы аудиторской  фирмы.

    Аудиторская проверка в полном объёме может проводится на частных предприятиях. Государственные  и муниципальные предприятия, не являющиеся собственниками имущества, закреплённого за ними на праве хозяйственного ведения, могут привлекать аудиторов  лишь для оказания отдельных аудиторских  услуг. Только орган, уполномоченный осуществлять управление государственным или  муниципальным имуществом, вправе решать вопрос о заключении договора на проведение аудиторской проверки.

    Особое  внимание при проведении аудиторской  проверки уделяется её правовым аспектам. Проверяемый экономический субъект  имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях  законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, о правах и  обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора - о нормативных  актах, на которых основываются замечания  и выводы аудитора. Аудитор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию. В аналитической  части аудиторского заключения указываются  нарушения законодательства при  совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могли  нанести ущерб интересам собственников  экономических субъектов, государства  или третьих лиц.

    Исходя  из выше написанного выводы о достоверности  бухгалтерской отчётности экономического субъекта должны подтверждаться соответствием  их требованиям законов и других правовых актов Российской Федерации..

    Аудиторская проверка - необходимый элемент аудита и один из видов аудиторской деятельности. Она заключается в установлении достоверности бухгалтерской отчётности, а также в совершении иных услуг, в частности составлению деклараций о доходах и бухгалтерской  отчётности, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского  и иного хозяйственного законодательства России. Аудиторы могут также проводить  обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. Но во временных правилах есть пункт, содержащий абзац, который ограничивает сферу  предпринимательской деятельности аудитора: «Аудиторы и аудиторские  фирмы не могут заниматься какой-либо деятельностью, кроме аудиторской  и другой связанной с ней деятельностью.»  Из этой выдержки следует, что аудитор  не может выступать учредителем, акционером, собственником других предприятий, не связанных с аудиторской деятельностью. Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной. Обязательная аудиторская проверка проводится в  случаях, прямо установленными нормативными актами. Например, в Законе о банках и банковской деятельности предусмотрено, что банки публикуют годовой баланс по форме и в сроки, которые устанавливаются Центральным банком России, после подтверждения аудиторской организацией достоверности указанных в нём сведений. Имеются и другие случаи обязательного аудита для страховых компаний, инвестиционных фондов и т. д. В сфере общего аудита Закона об иностранных инвестициях предусмотрена проверка аудиторской организацией для целей налогообложения финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями.

    Обязательные  проверки в соответствии с процессуальным законодательством проводятся также  по поручению органа дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда. Поручение о проведении аудиторской  проверки даётся аудитору при наличии  в производстве возбуждённого уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственному  арбитражному суду. Заключение аудитора по результатам такой проверки приравнивается к акту экспертизы. Заключение аудитора - документ, имеющий юридическое  значение для всех юридических и  физических лиц, органов государственной  власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

    Если  налоговый государственный или  иной орган, на который законом возложена  проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей  отчётности, не согласен с аудиторским  заключением, принятым экономическим  субъектом, то он вправе оспорить его  в арбитражном суде. Если суд установит  неточности и ошибки в представленной аудитором отчетности, то он возмещает  экономическому субъекту все убытки, связанные с неквалифицированным  аудиторским заключением.

5. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

        В России принята  концепция смешанного регулирования  аудиторской деятельности, законодательно определены все основные элементы системы регулирования. Регулирование аудиторской деятельности осуществляется не только посредством законов и подзаконных актов, издаваемых государственными структурами, но и с помощью нормативных актов общественных организаций.

      Регулирование аудита в России осуществляется при  участии следующих субъектов  аудиторской деятельности:

      1) уполномоченный федеральный орган  (УФО) - государственное регулирование аудиторской деятельности;

      2) Совет по аудиторской деятельности при УФО – смешанное регулирование;

      3) само регулируемые объединения  аудиторов – саморегулирование  аудиторской деятельности;

      4) аудиторские организации и индивидуальные  аудиторы – саморегулирование  аудиторской деятельности.

        В системе правового  регулирования аудита в России можно  выделить четыре уровня нормативных актов.

Система нормативных актов  по аудиту 

      В настоящее время действует Закон  РФ «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.08 N 307-ФЗ.

      Ключевые  положения Закона РФ «Об аудиторской  деятельности»:

      1) дает определение аудита, аудиторской  деятельности и перечень сопутствующих  аудиту услуг;

      2) определяет систему органов и  нормативных актов, регулирующих  аудиторскую деятельность;

      3) дает определение аудитора, аудиторской  организации, а также саморегулируемой  организации аудиторов;

      4) определяет необходимость и порядок проведения аттестации аудиторской деятельности;

      5) определяет критерии включения  в реестр СРО, а также членства  аудиторских организаций и аудиторов  в СРО; 

      6) определяет порядок ведения государственного  реестра СРО, а также реестра  аудиторов и аудиторских фирм;

      7) определяет случаи проведения обязательного аудита;