Основные источники информации, необходимые для аудита учета кредитов и займов

Содержание вопроса

Содержание ответа (результат проверки)

Символ

Выводы и решения аудитора

1. Осуществляется ли аналитический учет по счету 66?

Да

У₄

Контроль удовлетворительный

2. Есть ли задолженность предприятия по кредитам и займам?

Задолженность существует

У₃

Провести выборочную проверку           

3. Правильно ли начислены суммы по процентам кредита?

Да

У₄

Уточнить правильность начисленных  сумм

4. Соблюдаются ли сроки оплат по кредитам и займам?

Не регулярно

У₂

Слабый контроль

5. Правильно ли исчисляются курсовые разницы по начисленным процентам по причитающимся к оплате кредитам, полученным в иностранной валюте?

Да

У₄

Исчисления соблюдаются правильно

6. В целях налогообложения прибыли  проценты за пользование заемными  средствами (независимо от характера  предоставленного кредита или  займа) учитываются в составе внереализационных расходов?

Да

У₄

Контроль удовлетворительный

7.Проверяется ли правильность  корреспонденции счетов и их  соответствие?

Да

У₄

Проверить правильность корреспонденции  счетов

8. С какой периодичностью сверяются  данные аналитического и синтетического  учета?

В конце года

У₂

Не исключена вероятность ошибок в периодической отчетности

9. Основную сумму долга (задолженность)  по полученному займу организация-заемщик  принимает к бухгалтерскому учету  в составе суммы  кредиторской  задолженности ?

Да

У₄

Контроль удовлетворительный

№

п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

Источники информации, которые должен использовать аудитор при осуществлении  данной процедуры

1

Аудит первичных документов

1.1

Проверка полноты первичных документов, оформляющих получение и возврат, изменение условий предоставления кредитов или займов, начисление процентов по ним

Первичные документы (выписка банка, если проценты снимаются с расчетных, валютных и прочих счетов; мемориальные ордера банка; кредитные договора; договоры займа; договоры страхования невозврата кредитов)

1.2

Проверка полноты первичных документов по кредитам банков, учитываемых на ссудном счете.

Первичные документы (выписки банка  по ссудному счету; кредитные договора; договоры займа)

1.3

Проверка полноты первичных документов по займам, полученным наличными в кассу предприятия

Первичные документы (выписка банка, если проценты снимаются с расчетных, валютных и прочих счетов; кредитные договора; договоры займа)

2

Аудит учета кредитов и займов

2.1

Проверка обоснованности включения  процентов по кредитам и займам в состав операционных расходов в зависимости от целевого назначения кредита или займа

Кредитные договора; договоры займа; документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа; кассовая книга

2.2

Проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита.

Документы, подтверждающие целевое использование  кредита или займа

2.3

Проверка фактической уплаты процентов  по кредитам и займам.

Кассовая книга (приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера)

2.4

Проверка правильности включения  процентов по кредитам и займам в инвентарную стоимость объектов внеоборотных активов

Приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов; приказ об учетной политике

2.5

Проведение переоценки задолженности  по полученным кредитам (займам) в иностранной  валюте

Кредитные договора; договоры займа; дополнительные  соглашения  к кредитным договорам в иностранной валюте

2.6

Проверка правильности включения  в состав налоговых расходов процентов по кредитам и займам в пределах норм

Приказ об учетной политике предприятия

2.7

Анализ отраженной в бухгалтерском  учете задолженности по кредитам (займам) на конец отчетного периода

Бухгалтерская отчетность предприятия

Наименование

Содержание

Общие положения

Введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405

Стандарт аудиторской  деятельности устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. В  стандарте аудиторской деятельности термин "события после отчетной даты" используется для обозначения  как событий, происходящих с момента  окончания отчетного периода  до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после  даты подписания аудиторского заключения.

Аудитору следует принимать  во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское  заключение событий, произошедших после  отчетной даты, как благоприятных, так  и неблагоприятных.

 В финансовой (бухгалтерской)  отчетности необходимо отражать  следующие благоприятные и неблагоприятные  события, происходящие после окончания  отчетного периода:

а) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные  условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;

б) события, свидетельствующие  о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых  аудируемое лицо вело свою деятельность.

Основные понятия и определения

Аудиторские стандарты – документы, формулирующие единые базовые требования и общие подходы к проведению аудита.

        Аудитор - лицо, занимающееся аудитом  (ревизией бухгалтерских книг, документов и отчетности) и консультационной деятельностью, связанной с наладкой бухгалтерского учёта.

Сущность стандарта

События, произошедшие до даты подписания

аудиторского заключения

Аудитор должен выполнить процедуры  с целью получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств  того, что все события, имевшие  место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать  внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия  в ней информации, были установлены.

Процедуры, предназначенные  для определения событий, которые  могут требовать внесения корректировок  в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе  к дате подписания аудиторского заключения и обычно включают:

а) анализ методов, установленных  руководством аудируемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

б) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров, ревизионной комиссии и исполнительного  органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;

в) анализ последней имеющейся  в наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода;

г) направление запросов юристам аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

д) направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность, содержащих, в частности, следующие вопросы:

текущее состояние счетов, которые были отражены в учете  на основе предварительных данных;

принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались  ли договоры поручительства;

имела ли место или планируется  продажа активов;

имели ли место или планируются  выпуск новых акций или долговых обязательств, реорганизация или  ликвидация аудируемого лица;

имели ли место случаи конфискации  государством активов или их гибели, например в результате пожара или наводнения;

произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками  или условными фактами хозяйственной  деятельности;

были ли внесены или  рассматривается внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских проводок;

произошли ли или могут  произойти какие-либо события, которые  поставят под вопрос надлежащий характер учетной политики.

Если аудит дочернего  общества аудируемого лица или структурного подразделения, такого как представительство или филиал, проводит другой аудитор, аудитору следует принять во внимание процедуры, осуществляемые другим аудитором в отношении событий, имевших место после окончания отчетного периода.

Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают  существенное влияние на финансовую отчетность аудируемого лица, аудитору следует выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в финансово отчетности.

Отражение событий, произошедших после даты

подписания аудиторского заключения, но до даты

предоставления пользователям  финансовой

(бухгалтерской) отчетности

В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или  направление запросов в отношении  финансовой отчетности после даты подписания аудиторского заключения.

Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может  оказать существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения  в финансовую отчетность, обсудить этот вопрос с руководством ауд.лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.

Если руководство аудируемого лица вносит изменения в финансовую отчетность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и предоставить руководству новое аудиторское заключение по измененной финансовой отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты подписания или утверждения измененной финансовой отчетности.

Если руководство аудируемого лица не вносит изменений в финансовую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу, аудитору в аудиторском заключении следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудиторское заключение по ранее подготовленной финансовой отчетности было выдано аудируемому лицу, а впоследствии произошли события, которые, по мнению аудитора, предполагают внесение изменений в данную отчетность, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство аудируемым лицом, о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять финансовую отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам.

Отражение событий, обнаруженных после предоставления

пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности

После предоставления пользователям  финансовой отчетности аудитор не несет  никаких обязательств, касающихся направления  любых запросов относительно данной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если после предоставления пользователям финансовой отчетности аудитору становится известно о событии  или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был  тогда известен, аудитор должен был  бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.

Если руководство аудируемого лица пересматривает финансовую отчетность, аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проверить предпринятые руководством аудируемого лица действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и предоставить новое заключение по пересмотренной финансовой отчетности.

Новое аудиторское заключение должно включать часть, привлекающую внимание к вопросу, и примечание к финансовой отчетности, в котором подробно излагаются основания для пересмотра ранее  представленной финансовой отчетности и аудиторского заключения. Новое  аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты утверждения  пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если руководство аудируемого лица не предпринимает мер по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую отчетность и аудиторское заключение, и не пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить лиц, которым подчиняется руководство аудируемого лица, о том, что аудитор самостоятельно предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение.

Необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата представления  финансовой отчетности за следующий  период, при условии, что в новой  отчетности информация будет надлежащим образом раскрыта.

Осуществление эмиссии ценных бумаг

В случае осуществления эмиссии  ценных бумаг, сопровождающейся регистрацией проспекта ценных бумаг, в том  числе при публичном размещении эмиссионных ценных бумаг, аудитор  должен принять во внимание соответствующие  требования законодательства Российской Федерации и требования, связанные  с ними. Например, от аудитора может  потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты государственной регистрации  выпуска эмиссионных ценных бумаг.

Название

Содержание

Общие положения

         Введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228

Стандарт аудиторской  деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.

Аудитор должен применять  аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита. Аналитические процедуры могут применяться также и на других стадиях аудита.

Основные понятия и определения

Аудиторские стандарты – документы, формулирующие единые базовые требования и общие подходы к проведению аудита.

        Аудитор - лицо, занимающееся аудитом  (ревизией бухгалтерских книг, документов и отчетности) и консультационной деятельностью, связанной с наладкой бухгалтерского учёта.

Сущность стандарта

Сущность и цели аналитических  процедур

При применении аналитических  процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.

Аналитические процедуры  включают в себя:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

с сопоставимой информацией  за предыдущие периоды;

с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;

с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность;

б) рассмотрение взаимосвязей:

между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать  прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;

между финансовой информацией  и другой информацией (например, между  расходами на оплату труда и численностью работников).

Аналитические процедуры  могут быть осуществлены разными  способами (простое сравнение, комплексный  анализ с применением сложных  статистических методов и др.).

Аналитические процедуры  используются:

а) при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур;

б) в качестве аудиторских  процедур проверки по существу, когда  их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риска  необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности;

в) в качестве общей обзорной проверки финансовой отчетности на завершающей  стадии аудита.

Аналитические процедуры  при планировании аудита

Аудитору рекомендуется  применять аналитические процедуры  при планировании аудита с целью понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска. Использование аналитических процедур может указать на особенности деятельности аудируемого лица, ранее неизвестные аудитору, и помочь ему при определении характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур.

В аналитических процедурах при планировании аудита рекомендуется использовать как финансовую, так и другую информацию.

Аналитические процедуры  как разновидность

аудиторских процедур проверки по существу

Уверенность, с которой  аудитор полагается на аудиторские  процедуры проверки по существу в  целях снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности, может основываться на детальных тестах операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, на аналитических процедурах или на их сочетании.

Аудитору рекомендуется  обратиться к компетентным работникам аудируемого лица с запросом о наличии и достоверности требуемой для применения аналитических процедур информации и о результатах таких процедур, если они были ранее самостоятельно проведены аудируемым лицом. Использование аналитических данных, подготовленных аудируемым лицом, может оказаться целесообразным при условии, что аудитор уверен в надлежащей подготовке этих данных.

Если аудитор намерен  выполнить аналитические процедуры  в качестве аудиторских процедур проверки по существу, ему необходимо учитывать:

а) цели выполнения аналитических  процедур, и степень, в которой  он считает возможным полагаться на их результаты;

б) особенности аудируемого лица и степень возможного разделения информации (например, аналитические процедуры могут дать лучшие результаты, если они применяются к финансовой информации по отдельным видам деятельности или к отдельным подразделениям, цехам, торговым помещениям аудируемого лица, чем к финансовой отчетности аудируемого лица в целом);

в) наличие информации финансового (сметы, прогнозы) и нефинансового (количество произведенных или проданных  единиц продукции) характера;

г) достоверность имеющейся  информации (например, аудитору рекомендуется  проверить, с достаточной ли тщательностью  подготовлены работниками аудируемого лица сметные и прогнозные данные);

д) уместность имеющейся информации (например, аудитору целесообразно понять, были ли сметы составлены на основе ожидаемых результатов или же при их подготовке сотрудники аудируемого лица исходили из поставленных руководством аудируемого лица целей);

е) источник имеющейся информации (например, источники, не зависимые  от аудируемого лица, обычно более надежны и дают более объективную информацию, чем внутренние источники);

ж) сопоставимость имеющейся  информации (например, может оказаться  необходимым дополнить и детализировать данные по отрасли в целом, чтобы  их можно было сравнить с данными  аудируемого лица, производящего либо продающего специализированную продукцию);

з) знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание аудитором типичных проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую отчетность.

Аналитические процедуры  как общая обзорная

проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

Аудитору следует применять  аналитические процедуры ближе  к завершению или непосредственно  на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора. Выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки отдельных статей финансовой отчетности, а также помочь аудитору сделать общий вывод о том, что финансовая отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом.

Аудитор должен быть готов  к тому, что по результатам применения аналитических процедур на завершающей  стадии аудита могут быть выявлены вопросы, требующие проведения дополнительных аудиторских процедур.

Надежность аналитических  процедур

Применение аналитических  процедур основывается на допущении  о том, что взаимосвязь между  числовыми показателями существует и продолжает существовать постольку, поскольку отсутствуют доказательства противоположного. Наличие подобной взаимосвязи обеспечивает аудиторские  доказательства относительно полноты, точности и достоверности данных, полученных в бухгалтерском учете. Степень, в которой аудитор может  полагаться на результаты аналитических  процедур, зависит от оценки аудитором  риска того, что аналитические  процедуры, основанные на прогнозных данных, могут указывать на отсутствие ошибки, тогда как в действительности проверяемая величина существенно  искажена.

Степень доверия аудитора к результатам аналитических  процедур зависит от:

а) существенности рассматриваемых  счетов бухгалтерского учета и частей финансовой отчетности (например, если остатки по счетам материально-производственных запасов являются существенными, аудитору не следует полагаться только на аналитические  процедуры при формулировании своих  выводов, однако аудитор может полагаться исключительно на аналитические  процедуры в отношении отдельных  статей доходов и расходов, если они являются несущественными по отдельности);

б) других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей (например, выполняемые при  анализе перспективы погашения  дебиторской задолженности аудиторские  процедуры, в частности проверка последующих поступлений денежных средств, могут подтвердить выводы, сделанные в результате применения аналитических процедур в отношении  распределения дебиторов по срокам оплаты);

в) точности, с которой  могут предполагаться результаты аналитических  процедур;

г) оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля (например, если внутренний контроль за процедурой обработки заявок на продажу  товаров недостаточен и, следовательно, риск средств внутреннего контроля высок, то более надежными при  формировании выводов аудитора о  дебиторской задолженности будут  детальные тесты отдельных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, а не аналитические процедуры).

Аудитор должен оценить и  проверить надежность существующих средств внутреннего контроля (при  их наличии) за подготовкой информации, используемой при аналитических  процедурах. Если такие средства контроля можно считать действенными, аудитор  будет больше уверен в надежности информации и в результатах аналитических  процедур.

Средства внутреннего  контроля за информацией нефинансового характера могут быть проверены вместе со средствами внутреннего контроля, связанными с ведением бухгалтерского учета.

Действия аудитора при  отклонении

от ожидаемых закономерностей

 Если аналитические  процедуры выявили отклонение  от ожидаемых закономерностей  или взаимосвязи, противоречащее  другой информации либо отличающееся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства.

 Изучение необычных  отклонений и взаимосвязей, как  правило, начинается с запросов, представленных руководству аудируемого лица.

После получения ответов  на запросы аудитор:

а) предпринимает попытку  подтвердить ответы руководства  аудируемого лица;

б) рассматривает вопрос о необходимости применения других аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, в случае если руководство аудируемого лица оказалось не в состоянии дать разумные объяснения или если объяснения не будут признаны аудитором убедительными.

№ счета

Сальдо начальное

Обороты по счету

Сальдо конечное

1

150000

567932

717932

2

0

0

8

567932

567932

10

100000

106000

79500

126500

19

91538

91538

20

734637

734637

26

303016

303016

43

50000

734637

489758

294879

51

70000

1880080

1341040

609040

58

600080

600080

60

100000

725160

795240

170080

62

30000

1280000

1280000

30000

66

654087

654087

68

382151

382151

69

104042

104042

70

20000

252100

400160

168060

71

60080

60080

84

80000

406105

486105

90

1280000

1280000

91

654087

654087

96

100020

100020

99

594988

594988

№ п/п

Наименование статьи баланса

Значение показателя в БУ организации

Значение показателя по расчету аудитора

Отклонение

1

Основные средства

658542

717932

+59390

2

Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности

215254

126500

0

3

Готовая продукция и товары для  перепродажи

310893

294879

0

4

Дебиторская задолженность

30000

30000

0

5

Денежные средства

599876

609040

+9164

6

Уставный капитал

200000

200000

0

7

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

466516

486105

+19589

8

Займы и кредиты

600080

654087

+54007

9

Поставщики и подрядчики

245080

170080

0

10

Задолженность перед персоналом организации

243060

168060

0