Основные источники информации, необходимые для аудита учета кредитов и займов

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«Южно-Уральский  государственный университет»

Факультет «Экономика и Управление»

Кафедра «Финансы и Кредит»

 

 

 

 

 

Аудит учёта кредитов и займов

 

 

 

 

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К КУРСОВОЙ РАБОТЕ

по дисциплине «Основы аудита»

ЮУрГУ – 080105.2010.600.ПЗ КР

 

 

 

 

 

 

Нормоконтролер, преподаватель   Руководитель, доцент

_________________Н.И. Матвеева            __________И.Д. Дягелец

_____________________ 2010 г.   __________________2010 г.

 

Автор работы

Студент группы ЭиУ-444

_________    М.В. Елисеева

           __________________2010 г.

 

Работа защищена

с оценкой (прописью цифрой)

_______________________

___________________2010 г.

 

 

 

 

 

 

Челябинск 2010

АННОТАЦИЯ

 

 

Елисеева М.В. Аудит учета кредитов и займов. – Челябинск: ЮУрГУ,

ЭиУ-444, 31с., 10 табл., библиогр.

список – 6 наим., 2 прил.

 

 

Целью курсового проекта является моделирование работы аудитора, которая  классически представляет собой использование ряда аналитических и расчетных процедур.

Курсовая работа состоит из теоретической  и практической частей. Теоретическая  часть включает в себя характеристику аудита учета кредитов и займов, с описанием двух аудиторских стандартов: №10 ("События после отчетной даты") и №20 ("Аналитические процедуры").

Практическая часть подразумевает осуществление аудиторской проверки отдельных объектов учета для предприятия ОАО «Смак».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………..4

1. АУДИТ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ…....…………………………………...5

1.1. Цели аудиторской проверки……………………….. …………………….…........5

1.2. Основные законодательные и нормативные документы ……………………….5

1.3. Основные направления проверки.…………………………………………....…..6

1.4. Основные источники информации, необходимые для аудита учета кредитов и займов......................................................................……………………………….. 7

1.5. Типичные ошибки при аудите учета кредитов и займов ………………...……..7

1.6. Тесты проверки системы внутреннего  контроля……………………………......9

1.7. Тесты проверки системы бухгалтерского учета………………………………..10

1.8. План и программа аудита …………..…………………………………………...11

2. СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ…………………………….12

2.1 Аудиторский стандарт № 10. События после отчетной даты……………….12

2.2 Аудиторский стандарт № 20. Аналитические процедуры…………………..15

3. ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ……………………………………………………………...19

3.1. Аудиторская проверка предприятия ОАО «Смак»……………….…………..19

3.2.Оценка влияния выявленных нарушений на показатели  

бухгалтерской отчетности……………………………………………………………20

3.3. Рекомендации и заключение  аудитора………………………………………..22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………..24

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………………………..25

ПРИЛОЖЕНИЕ А Журнал хозяйственных операций……………………………...26

ПРИЛОЖЕНИЕ Б  Бухгалтерский баланс………………………………………......30

 

ВВЕДЕНИЕ

Аудит –  одна из молодых и перспективных  отраслей бизнеса в современной  России. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных  хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Выполнение  данной курсовой работы позволяет:

1) изучить процесс аудита отдельных объектов учета, для чего необходимо будет составить программу аудита, оценить аудиторский риск и уровень существенности.

2) научиться  ориентироваться в нормативно-правовой  базе, регулирующей ведение бухгалтерского  и налогового учета Российской  Федерации;

3) выработать  навыки по оптимизации построения  бухгалтерского учета на предприятии;

4) приобрести навыки работы с первичной документацией и отчетностью организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 АУДИТ УЧЕТА КРЕДИТОВ  И ЗАЙМОВ 

1.1  Цели аудиторской проверки

Для осуществления аудиторской  проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться  ФПСАД, действующими в Российской Федерации.

Цель такой аудиторской проверки заключается в получении достаточных  доказательств достоверности показателей  отчетности, отражающих задолженность  организации по полученным заемным  средствам.

Для этого аудитору необходимо получить подтверждение:

- о реальности и документировании  кредитов и займов;

- обоснованности получения кредитов  и займов (источников получения  заемных средств);

- целевом использовании заемных средств;

- полноте и своевременности  погашения заемных средств (наличии  просроченных задолженностей);

- о ведении синтетического и  аналитического учета операций  по кредитам и займам (применении  счетов учета кредитов и займов, отражении операций получения  и погашения заемных средств,  соблюдении принципов формирования  финансовых результатов).

1.2  Основные законодательные и нормативные документы

В процессе аудиторской проверки операций, связанных с кредитами, займами, необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон  № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- положение по бухгалтерскому  учету "Учет займов и кредитов  и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденное приказом  Минфина России от 02.08.2001 № 60н  (в ред. от 27.11.2006);

- Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина  России от 13.06.1995 № 49 ;

- положение по бухгалтерскому  учету "Учет основных средств"  ПБУ 6/01, утвержденное приказом  Минфина России от 30.03.2001 № 26н  (в ред. от 27.11.2006);

- положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 27.11.2006 г.);

- приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. от 18.09.2006).

 

3.  Основные направления проверки

При проведение аудита операций по учету кредитов и займов целесообразно включать в общую программу аудита следующие вопросы:

1. Проверка  реальность и документирование  кредитов и займов;

2. Оценка  состояния синтетического и аналитического  учета кредитов и займов;

3. Проверка  обоснованности получения кредитов  и займов (источники получения  заемных средств);

4. Установление  правильности отражения на счетах  бухгалтерского учета и в бухгалтерской  отчетности кредитов и займов;

5. Проверка целевого использования заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

6. Анализ  начисления процентов за пользование  и их списание;

7. Оценка  остатков по непогашенным кредитам  и займам и уплату процентов  по ним (учет процентов по  кредитам, участие процентов в  оценке имущества и в формировании  финансовых результатов).

 

 

 

 

4.  Основные источники информации, необходимые для аудита учета кредитов и займов

Таблица 1.1 – Основные источники  информации

№	Названия необходимых  документов	Данные для анализа
1	- кредитные договора; - договоры займа; - договоры залога; -  договоры страхования невозврата кредитов	Условия договоров, размер кредита, займа и залога, процентные ставки, сроки оплаты
2	Финансовая (бухгалтерская) отчетность. Она включает:    • бухгалтерский баланс – ф.№1;    • отчет о прибылях и убытках – ф.№2;    • отчет об изменениях капитала – ф.№3;    • отчет о движении ден. средств – ф.№4;    • приложение к бухгалтерскому балансу ф.№5.	Информация об изменении  капитала компании
3	Протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;	Информация касающаяся изменения капитала компании; информация о привлечение заемных средств; условия при привлечение заемных средств и условия при выдаче кредитов
4	Документы, регламентирующие учетную  политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;
5	Выписка банка, если проценты снимаются  с расчетных, валютных и прочих счетов;	Информация о погашение  кредитов и займов, даты  погашения
6	Выписки банка по ссудному счету;
7	Платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;
8	Мемориальные ордера	Информация, подтверждающая списание в безакцептном порядке сумм возврата кредитов и процентов.

 

5.  Типичные ошибки при аудите учета кредитов и займов

Таблица 1.2 –  Типичные ошибки

Признак

Содержание

Типичные ошибки

1.    Отсутствие документов, оформляющих  кредитные отношения 1.1.  Отсутствие кредитного договора или договора займа 1.2. Отсутствие выписок банка со ссудного счета 1.3. Отсутствие бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов по договорам кредита  и займа. 1.4. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредитов и процентов, уплачиваемых по ним. 1.5.  Отсутствие дополнительных соглашением к кредитному договору или договору займа, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита и другие условия кредитного договора. 1.6.  Отсутствие аналитического учета по просроченным кредитам и займам.      2. Отнесение на налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены 2.1.  Включение в налоговые расходы начисленных банком процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку (при кассовом методе) 2.2. Отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств 2.3. Отсутствие формирования отложенных налоговых активов 2.4. Включение в налоговые расходы процентов по кредитам банков и займам, превышающих нормативную сумму процентов 2.5 Включение в налоговые расходы процентов по кредитам банков и займам, превышающих средний уровень процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях. 3.    Нарушение принципов  оценки активов, для приобретения (создания) которых привлекались заемные средства. 3.1. Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и  прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на финансирование капитальных вложений, после принятия этих объектов на учет 3.2. Некорректный учет себестоимости материалов, приобретенных с использованием заемных  средств 3.3. Отнесение на расходы по обычным видам деятельности процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность 3.4. Некорректное формирование первоначальной стоимости финансовых вложений, приобретенных  с привлечением заемных средств. 4.  Нарушение принципов формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете. 4.1. Отнесение на собственные источники средств процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл.25 НК РФ 4.2.  Отнесение на собственные источники средств процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15% (ст.269 НК РФ) 4.3.  Отнесение процентов по кредитам и займам, не связанным с производством и реализацией, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль 4.4. Завышение суммы налога на прибыль путем включения во внереализационные доходы процентов по беспроцентным займам 4.4.  Некорректное исчисление курсовых разниц, возникающих в связи с получением кредитов банков в иностранной валюте 4.6.  Некорректное исчисление суммовых разниц, возникающих в связи с получением кредитов и  займов, выраженных в иностранной  валюте или в условных единицах 5.   Некорректное отражение в учете обязательств перед третьими лицами в связи с отношениями, связанными с получением кредитов и займов.

 

1.6 Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля

Таблица 1.3 – Тест проверки состояния систем внутреннего контроля

 

Содержание вопроса	Содержание ответа (результат проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
1. По целевому ли назначению  использован кредит?	Да	У4	Контроль удовлетворительный
2. С учетом ли отражается причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров задолженность по полученным займам и кредитам в отчетности?	Да	У4	Договор соответствует установленным  требованиям
3. Исчисляются ли курсовые разницы по начисленным процентам по причитающимся к оплате кредитам, полученным в иностранной валюте?	Да	У4	Контроль удовлетворительный
4. В соответствии ли с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре, предприятие начисляет проценты по полученным займам и кредитам?	Да	У4	Проценты исчисляются в соответствии с порядком
5.Отнесены ли затраты полученные  по  займам и кредитам, непосредственно  связанные с приобретением и  (или) строительством инвестиционного  актива, на внереализационные расходы предприятия?	Да	У4	Затраты по кредитам и займам учтены достоверно
6. Предприятие  прекращает включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету?	Включает затраты, но допускаются  ошибки	У3	Проверить правильность включения затрат в стоимость инвестиционного  актива
7. Прибегает ли менеджмент аудируемого лица к получению заемных средств под проценты, которые не могут быть полностью приняты как налоговые расходы для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.269 Налогового кодекса РФ.?	Нет	У1	Контроль удовлетворительный
8.Полность и правильно ли отплачены  проценты и основной долг по  кредитам и займам?	Не регулярно	У3	Проверить правильность уплаты основного  долга и процентов
9. Существует ли пропуск сроков возврата заемных средств,  уплаты процентов по ним?	Проценты по займам уплачиваются не всегда в срок	У2	Провести выборочную проверку