Организация учёта готовой продукции и её реализации

     Доставка  неоплаченного товара от поставщика на склад отражается в учете на основании, счета-фактуры, в котором  отдельной строкой выделяется сумма  НДС, что фиксируется следующей  проводкой:

     Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, указанную в счете-фактуре;

     Дт 41 «Товары» – на стоимость оприходованного товара;

     Кт  60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – на общую сумму задолженности поставщику.

     Следует отметить, что, когда в первичных  учетных документах (приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах и т.д.) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен, либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 «Товары» с последующим списанием на счет реализации. Кроме того, не принимаются в расчет у покупателей суммы НДС по товарам, приобретенным у организаций розничной торговли.

     Когда товар закупается у физических лиц (как индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, так и не являющихся ими), НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается. Таким образом, при данных операциях предприятие обязано уплатить налог на добавленную стоимость с полной суммы товарооборота без предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет.

     Такие операции могут быть проведены через  подотчетных лиц, что отражается проводкой:

     Дт 41 «Товары»

     Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

     Возвращаясь к закупкам у юридических лиц, следует отметить, что впоследствии, после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

     Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

     При этом засчитывается НДС по поступившим  товарам, суммы налога по оплаченным, но неоприходованным ценностям не уменьшают  причитающихся в бюджет сумм платежей. Кроме того, стоимость оплаченных товаров, не прибывших на конец месяца на склад, отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца данные суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60.

     Следует отметить, что поступление товаров  и тары также в бухгалтерском  учете можно отражать через счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при этом отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

     В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

     В кредит счета 15 в корреспонденции  со счетом 41 относится стоимость  фактически поступивших на предприятие  и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16.

     Накопленные на счете 16 разницы списываются в  дебет счетов учета издержек обращения или других соответствующих счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учетным ценам (по среднему проценту отклонений)

[18, c.24] .

     Погашение задолженности перед поставщиком  за полученные товары в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

     Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму оплаченной задолженности поставщикам;

     Кт 51 «Расчетные счета» – на сумму, оплаченную с расчетного счета;

     Кт 52 «Валютные счета» – на сумму, оплаченную с валютного счета;

     Кт 50 «Касса» – на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами;

     Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы» – на сумму, оплаченную с аккредитива;

     Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» – на сумму, оплаченную векселем;

     Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

     Дт 41 «Товары» – на стоимость оприходованного товара;

     Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, относящуюся к полученному товару;

     Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость товара с НДС, указанную в счете-фактуре.

     После этого возможно учесть сумму НДС  при расчетах с бюджетом, что фиксирует  проводка:

     Дт 68 «Расчеты  по налогам и сборам»

     Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

     Если  после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму  возврата средств производятся следующие  записи:

     Дт 51 «Расчетный счет»

     Дт 52 «Валютный счет»

     Дт 50 «Касса»

     Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров, могут согласно учетной политике предприятия быть отнесены на издержки обращения. Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:

     Дт 44 «Издержки обращения» – непосредственно на стоимость доставки;

     Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму НДС по транспортным услугам;

     Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на общую сумму задолженности за услуги по доставке, включая НДС.

     Поступление товара по бартерным операциям отражается в обычном порядке.

     Если  товары поступили в таре, то ее стоимость  должна быть указана в сопроводительных документах. Оприходование поступившей  от поставщика тары в учете отражается следующим образом:

     Дт 01 «Основные средства» – на стоимость тары, относящейся к основным средствам;

     Дт 41-3 «Тара под товаром и порожняя»

     Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму задолженности поставщику за тару.

     Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид:

     Дт 41-3 «Тара под товаром и порожняя»

     Кт 99 «Прибыли и убытки»

     Аналитический учет поступления товаров ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.

     В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем  фиксируют в учетных регистрах  по счету 41 «Товары».

     Учет поступивших товаров ведется в карточках (или книгах) складского учета по их количеству, наименованию, сортности. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета. Синтетический же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.

     При журнально-ордерной форме учета  поступление товаров и тары отражают в ведомости по дебету счета 41. Оборот по дебету счета 41 по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с показателями в товарном отчете.

     По  окончании месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары» подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Итоги дебетовой ведомости переносят в журналы-ордера по кредиту соответствующих счетов. Контроль за своевременностью и полнотой оприходования товаров и их сохранностью осуществляется также сопоставлением данных по поступившим товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 с данными журнала-ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками удобно вести в регистре, где совмещены операции по кредиту счета 60 (журнал-ордер) и по его дебету (ведомость). Данные в этот учетный регистр вносятся по строкам, так называемым линейно-позиционным способом, то есть записи по каждому платежному документу поставщика, как в журнале-ордере, так и в ведомости производят по одной и той же строке. Такой способ позволяет вести контроль за поступлением товаров, а также обеспечить синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал-ордер и ведомость введены графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также остатка на конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но оплата не произведена (имеется задолженность поставщикам); дебетовое сальдо означает наличие оплаты за непоступивший товар (товар находится в пути).

     Учет  поступления товаров на склад  может быть организован разными  способами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой). Под партией понимается количество товаров, поступивших одновременно по одному транспортному документу. При сортовом способе хранения каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта, то есть товары хранят по сортам [14, c.10].

     2.2 Порядок учёта готовой продукции

     При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

     По  дебету счета 40 отражают фактическую  себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту – нормативную или плановую себестоимость.

     Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. в дебет счета 40.

     Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита  счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).

     Сопоставлением  дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на первое число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

     При использовании счета 40 отпадает необходимость  в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости  продукции от стоимости ее по учетным  ценам по готовой, отгруженной и  проданной продукции, поскольку  выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи» [18, c.42].

     В бухгалтерском балансе готовую  продукцию отражают:

• по фактической производственной себестоимости (если не используется

счет 40);

• по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);
• по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым