Организация учета расчетов с персоналом в ООО «Ромашка»

2.3. Организация учета  расчетов с персоналом  в ООО «Ромашка»; 

  Учет  заработной платы ведется как  аналитически, так и синтетически, что позволяет бухгалтеру проводить  сверки, анализ расчетов и подведение итогов расчета заработной платы по каждому работнику. Для учета расчетов с сотрудниками ведется балансовый счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором открыты три субсчета:

  - "Расчеты по оплате труда"

  - "Расчеты по пособиям" 

  Аналитический учет на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется отдельно по каждому сотруднику.

  Основные  проводки по учету расчетов по оплате труда на ООО "Ромашка" представлены в таблице 4.

  Учет  использования рабочего времени  ведется в табелях формы №Т-13 "Табель использования рабочего времени". Заработная плата начисляется в Лицевом счете работника по форме №Т-54. Результаты расчетов по оплате труда переносятся в Расчетно– платежную ведомость по форме №Т-53. При начислении заработной платы учитываются установленные законодательством РФ нормы рабочего времени. Норма рабочего времени за определенные периоды времени исчисляются по расчетному графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье, исходя из продолжительности ежедневной работы при 40-часовой рабочей неделе – 8 часов, в предпраздничные дни – 7 часов.

• Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по оплате труда, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, составляемый в разрезе каждого работника. Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости – регистра аналитического учета по выплате работникам заработной платы в окончательный расчет. В организации оформление расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется путем составления расчетной ведомости для расчета оплаты труда и платежных ведомостей – для выплаты заработной платы.  Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям на 15 число каждого месяца.

  Особым  видом оплаты непроработанного времени  является пособие по временной нетрудоспособности. Его источником являются средства органов социального страхования. Основанием для начисления пособия является табель учета использованного времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного учреждения, который должен быть предъявлен в день выхода работника на работу. Размеры пособия зависят от среднего заработка, количества дней нетрудоспособности, причины нетрудоспособности и непрерывного стажа работы. Общая сумма денежного пособия по временной нетрудоспособности определятся умножением дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных работником вследствие нетрудоспособности. Дневное пособие определяется, исходя из среднедневного заработка в зависимости от размера назначенного пособия в процентах к заработку.

  Каждый работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск. При расчете отпускного пособия используется среднедневной заработок. После расчета среднедневного заработка бухгалтер рассчитывает сумму отпускного пособия для всех видов оплачиваемых отпусков. Сумма, полагающаяся работнику за время отпуска определяется умножением среднедневного заработка на количество дней отпуска, полагающиеся работнику в каждом конкретном случае. На предприятии не создается резервного фонда для отпускных.

  Удержания из заработной платы работника производится в соответствии с законодательством РФ. При этом налог на доходы физических лиц и страховые взносы с работника взимаются по месту получения дохода. В случае наличия в бухгалтерии исполнительных листов в адрес этого работника, документов штрафного содержания, выплаты кредитов. Все эти суммы удерживаются бухгалтером уже с той суммы, которая причитается работнику после взимания подоходного налога. После того, как произведены удержания, предусмотренные законодательством, производятся иные удержания из заработка работника для погашения их задолженности предприятию (по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне ранее выплаченных по ошибочным расчетам; возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию; за брак продукции).

  Таблица 4 – Операции по учету расчетов по оплате труда 
 

  Работник  обязан возместить работодателю причиненный  ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию  с работника не подлежат.

    Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

  Материальная  ответственность работника исключается  в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

  Работодатель  имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был  причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с  виновного работника. Собственник  имущества организации может  ограничить указанное право работодателя в случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами.

  Общий размер всех удержаний при каждой выплате  заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику

  Право на налоговый вычет по НДС предоставляется  организации в отношении имущества, приобретаемого для осуществления облагаемых НДС операций. Так как в результате недостачи фактически в деятельности, облагаемой НДС, используется меньшее количество имущества, НДС, приходящийся на сумму недостачи, должен быть восстановлен.

  НДС в части недостачи следует восстановить и отнести за счет виновного работника. Если ущерб взыскивается с работника по рыночной цене, то она уже включает сумму НДС. Поэтому дополнительно "накручивать" НДС на эту цену не нужно. При взыскании ущерба по учетной цене сумма недостачи определяется исходя из учетной цены, увеличенной на сумму восстановленного НДС.

  Для обобщения информации о расчетах с работником по возмещению материального ущерба предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-5 "Расчеты по прочим операциям". В данном случае сумма, подлежащая взысканию с работника, отражается по дебету счета 76, субсчет 76-5, в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Погашение задолженности работника путем удержания из заработной платы учитывается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76, субсчет 76-5, с учетом НДС.

  Восстановление  НДС может отражаться по дебету счета 94 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам".

  Стоимость недостающего имущества учитывается  по дебету счета 94 и кредиту счета 71.

  Если  работник не желает возмещать ущерб, причиненный работодателю, то организация  может обратиться в суд. После  того, как суд примет решение о  возмещении водителем ущерба, погашение задолженности будет производиться на основании исполнительного листа.

  Суммы, поступившие в счет погашения  ущерба, причиненного работником организации, отражаются в бухгалтерском учете  в составе прочих доходов, а в  налоговом учете - в составе внереализационных доходов. 

  Таблица 5- Отражение расчетов с персоналом по недостачам 

  Используемая  в хозяйственной деятельности многих организаций практика выдачи ценным работникам займов и беспроцентных ссуд является одной из мер их поощрения. Как правило, для получения займа (ссуды) работник оформляет на имя руководителя организации заявление о предоставлении ему денежных средств с указанием цели расходования.

  По  договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. Необходимо иметь в виду, что любой договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания и существа договора не вытекает иное. Предусматривается возможность заключения беспроцентного договора займа. В связи с этим, если организация не предполагает получать проценты с заемщика (сотрудника) это должно быть прямо указано в договоре. Если же в договоре займа ничего не сказано о процентах, заем не может быть признан беспроцентным. Размер процентов в подобном случае устанавливается равным ставке рефинансирования Банка России.

  Нет ограничения по сумме выдаваемого займа. Однако, при передаче беспроцентного займа физическому лицу в сумме, превышающей 600 000 рублей, надо быть готовым к контролю данной сделки со стороны Федеральной службы по финансовому мониторингу. Кроме того, выдача займа сотрудникам не зависит от наличия прибыли, а только от желания и возможностей заимодавцев.

  Если  договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели, то заемщик  обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. Особенно это актуально, если деньги выдаются заемщику-работнику наличными через кассу предприятия, а не перечисляются предприятием за работника по безналичному перечислению на банковский счет продавца недвижимости согласно договору купли-продажи.

  У физического лица, получившего беспроцентный заем (ссуду), возникает доход в виде материальной выгоды которая включается в облагаемую базу по НДФЛ. Налог рассчитывается по ставке 35%. Такое же правило действует, если проценты, уплачиваемые работником по полученному займу, ниже 2/3 ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России.