Организация учета незавершенного производства на ООО «Арсенал»

В целом, система документального оформления операций по учету производственных расходов и незавершенного производства может быть признана удовлетворительной. Руководству предприятия можно рекомендовать разработать и утвердить по предприятию график документооборота. В данном документе следует схематично отразить порядок движения документов, ответственных лиц и сроки предоставления. Контроль за соблюдением документооборота возложить на ответственных лиц – директора, главного бухгалтера, руководителей подразделений.

2.2 Аналитический и синтетический учет незавершенного производства на ООО «Арсенал»

Бухгалтерский учет незавершенного производства включает в себя аналитический и синтетический учет объектов.

Порядок аналитического учета незавершенного производства (в целом производственных расходов) целесообразно строить на введении специальных субсчетах второго порядка счетам учета производственных расходов, с детализацией по видам продукции в разрезе калькулированных статей расходов, а также по местам возникновения производственных затрат (цехам, участкам и т.д.).

Формирование информации о затратах на производство по видам деятельности осуществляется на счетах 20 «Основное производство» и 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету счета 20 отражаются прямые материальные, трудовые и прочие прямые материальные затраты, а также распределенные общепроизводственные затраты и расходы от брака продукции (работ, услуг) по технологическим причинам, по кредиту – стоимость фактической производственной себестоимости завершенной производством готовой продукции, стоимость выполненных работ и услуг, себестоимость изготовленных во вспомогательных (подсобных) производствах изделий, работ, услуг (инструмента, энергии, ремонтно-транспортных услуг и т.д.) [7].

Для того чтобы понять механизм формирования информации о незавершенном производстве рассмотрим порядок использования счета 20 на исследуемом предприятии. Так, для осуществления попроцессной калькуляции на предприятии открыто 11 аналитических субсчетов: шесть для участков основного производства и пять для участков вспомогательного производства.

На основании первичных документов, в которых отражается отпуск ценностей со складов в производство, составляется Ведомость расхода материалов в разрезе балансовых счетов запасов в структурных подразделениях – получателей материалов. На основании данной ведомости в бухгалтерском учете делаются записи. При передаче материалов в производство осуществляется корреспонденция дебета счета 20 «Основное производство» или 25 «Общепроизводственные расходы» с кредитом счета 10 «Материалы» по соответствующим субсчетам.

На ООО «Арсенал» формирование информации о начисленной заработной плате в составе себестоимости продукции осуществляется на основании ведомости распределения заработной платы и взносов на социальные фонды.

При формировании информации о сумма амортизационных отчислений в составе себестоимости на ООО «Арсенал» установлено, что по сборочному и ремонтному участкам непосредственное отнесение сумм амортизационных отчислений к конкретному объекту расходов невозможно, поэтому такие расходы включаются на предприятии в состав ОПР.

В качестве прочих расходов, включаемых в себестоимость продукции на ООО «Арсенал» входит стоимость электроэнергии, а также некоторые налоги и сборы. Исследуемое предприятие является плательщиком сбора за специальное использование водных ресурсов, отчислений за геологоразведочные работы, уплачиваемых в государственный бюджет, коммунального налога и платы за землю.

Учет и обобщение информации о потерях от брака в производстве производится на счете 28 «Брак в производстве». По дебету счета отражают стоимость неисправимого, окончательного брака, а также расходы на его исправление. По кредиту - суммы, включаемые в затраты на производство как потери от брака, а также суммы уменьшений потерь от брака продукции на:

- стоимость отходов от бракованной продукции или реализации ее по сниженной цене;

- стоимость удержаний с работников, допустивших брак;

-суммы возмещения полученных от поставщиков недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, которые повлекли брак продукции.

Учет прямых производственных расходов на ООО «Арсенал» по описанному выше алгоритму применяется на всех этапах движения продукции в процессе производства - от участка к участку в соответствии с технологическим процессом.

На ООО «Арсенал» для счета 25 «Общепроизводственные расходы» открыты 2 счета второго порядка:

- 25-1 «Переменные общепроизводственные расходы»;

- 25-2 «Постоянные общепроизводственные расходы».

Сумма ОПР отчетного периода, отраженная по дебету счета 25, в части переменных и постоянных ОПР, списывается в состав затрат производства на счет 20 «Основное производство». Остаток постоянных ОПР, которые являются нераспределенными, признается расходами в периоде их возникновения и включается в состав себестоимости реализованной продукции по дебету счета 90 «Себестоимость продаж» [4].

На ООО «Арсенал» базой распределения общепроизводственных расходов учетной политикой предприятия установлена заработная плата основных производственных рабочих.

Порядок распределения ОПР следующий. Сначала определяются ОПР по отношению к общей сумме фактически начисленной за месяц заработной платы производственным рабочим по выпуску всех изделий на данном участке. Далее, соответственно этому проценту и сумме заработной платы, начисленной по каждому виду изделий, определяют сумму ОПР, приходящихся на такие изделия.

После этого, на ООО «Арсенал» осуществляется группирование расходов на производства по объектам учета затрат и калькуляционным статьям. Если бы на предприятии не было незавершенной производства продукции на начало и конец отчетного периода, то на этом этапе можно было определить производственную себестоимость единицы продукции, разделив общую сумму фактически понесенных затрат за период на количество произведенной продукции.

Для того чтобы оценить незавершенное производство, необходимо знать его количество. При калькулировании по процессам на ООО «Арсенал» применяются условные (эквивалентные) единицы готовой продукции, то есть в целях установления количества изделий, изготовленных за отчетный период, не полностью завершенные изделия пересчитываются в условно готовые. Зная число произведенных условных единиц изделий, можно рассчитать их себестоимость путем деления фактических производственных затрат (с учетом остатков незавершенного производства на начало периода) на количество условных единиц изделий и в итоге определить фактическую себестоимость готовой продукции и незавершенного производства на конец отчетного месяца.

Расчет фактической себестоимости произведенной готовой продукции на ООО «Арсенал» производится с применением метода усреднения.

Рассмотрим один из примеров учета НЗП согласно учетной политики ООО «Арсенал».

Пример3.

Полный цикл прозводства изделия А на ООО «Арсенал» составляет 2 месяца. Учетной политикой предусмотрено распределение общехозяйственных расходов (вариант 1). При этом распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов в целях формирования полной производственной себестоимости изделий осуществляется пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Для упрощения примера предположим, что на начало декабря незавершенного производства по изделию А на счете 20 «Основное производство» не было (т.е. новый цикл производства партии начался с 1 декабря). Для отражения затрат на производство используется счет 20/2.

В декабре на производство изделия А было отпущено материалов на сумму 500 000 руб. Работникам, непосредственно изготавливающим данное изделие, была начислена заработная плата в сумме 700 000 руб. Относящиеся к этой зарплате ЕСН и страховые взносы составили 182 000 руб. Общая сумма зарплаты производственных рабочих (по всем изделиям) – 7 000 000 руб. В декабре были начислены также ОПР в сумме 900 000 руб., и ОХР в сумме 800 000 руб.

Расчет НЗП по изделию А на конец декабря производится следующим образом.

Определяется часть ОПР, относимых на себестоимость партии изделия А:

(700 000 : 7 000 000) х 900 000 = 90 000 руб.

Определяется часть ОХР, относящихся на себестоимость партии изделия А:

(700 000 : 7 000 000) х 800 000 = 80 000 руб.

Таким образом, незавершенное производство партии изделия А (сальдо по счету 20/2) на конец декабря составляет сумму:

500 000 + 700 000 + 182 000 + 90 000 + 80 000 = 1 552 000 руб.

В декабре, в частности, были сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 20/2 «Основное производство»,

К-т сч. 10 «Материалы»– 500 000 руб. – отпущены материалы на производство изделия А;

Д-т сч. 20/2 «Основное производство»,

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,– 700 000 руб. – работникам, занятым в производстве изделия А, начислена заработная плата;

Д-т сч. 20/2 «Основное производство»,

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»– 182 000 руб. – начислены ЕСН и страховые взносы;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. – 900 000 руб. – отражены ОПР декабря (амортизация общих ОС, отопление, освещение, заработная плата рабочих, обслуживающих все производства, и т.д.);

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. – 800 000 руб. – отражены ОХР декабря (амортизация оргтехники, заработная плата управленческого персонала, оплата информационных и консультационных услуг и т.д.);

Д-т сч. 20/2 «Основное производство»,

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»– 90 000 руб. – часть ОПР отнесена на производство изделия А;

Д-т сч. 20/2 «Основное производство»,

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»– 80 000 руб. – часть ОХР отнесена на производство изделия А.

Если бы организация по условиям примера применяла вариант 2 (списание ОХР в конце месяца в полной сумме со счета 26 в дебет счета 90), а не вариант 1, то вместо последней проводки была бы проводка:

Д-т сч. 90/2 «Продажи»,

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»– 800 000 руб. – вся сумма ОХР на конец месяца включена в состав расходов по обычным видам деятельности отчетного периода.

Окончание примера.

Таким образом, по результатам изучения порядка организации аналитического и синтетического учета незавершенного производства на ООО «Арсенал» можно отметить, что в целом система учета хозопераций по счетам организована в соответствии с требованиями. На предприятии действует утвержденный Рабочий план счетов. Отражение хозяйственных операций по учету незавершенного производства ведется в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета, синтетический учет содержит всю информацию, необходимую для составления финансовой отчетности предприятия.

2.3 Раскрытие информации о незавершенном производстве в финансовой отчетности предприятия

Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решения полной, правдивой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Основными формами финансовой отчетности, в которой отражается информация о производственных затратах, является:

1.                  баланс (форма №1) – отражается сумма незавершенного производства и себестоимость готовой продукции на складе предприятия;

2.                  отчет о прибылях и убытках (форма №2) – отражается информация о себестоимости реализованной продукции и элементах операционных расходах;

3.                  отчет о движении денежных средств (форма №3) – изменения стоимости запасов предприятия;

Информация о незавершенном производстве отражается в активе Баланса, где отражаются ресурсы, контролируемы предприятием, в результате прошедших событий, использование которых, как предполагается, приведет к экономическим выгодам в будущем. Для этого во II разделе актива Баланса «Оборотные активы» предусмотрена строка 213 «Затраты в незавершенном производстве» (Приложение 1).

В Отчете о прибылях и убытках (форма №2) информация о себестоимости реализованной продукции отражается в строке 020 раздела I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»: записывают себестоимость реализованной продукции (товаров, работ и услуг). В нее попадает себестоимость той продукции (товаров, работ, услуг), выручка от реализации, которой значится в строке 010 (Приложение 2).

Раздел II «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках предназначен для отражения соответствующих элементов прочих затрат, понесенных предприятием в процессе его деятельности в течение отчетного периода.

Ещё одним отчётом, в котором находит отражение информация о незавершенном производстве является «Отчёт о движении денежных средств». Целью составления отчёта является предоставление пользователям информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах. Информация о незавершенном производстве применяется в первом разделе отчёта «Движение денежных средств в результате операционной деятельности», где движение денежных средств определяется путём корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения на следующие суммы: изменений запасов (в том числе остатков незавершенного производства), дебиторский и кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью, в течение отчётного периода; приведённые в не денежных статьях; приведённые в статьях, связанных с движением денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности.