Организация учета финансовых результатов

прочих доходов и расходов;

потерь, расходов и доходов  в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

 

2.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

 

Основную часть прибыли (убытка) организация ООО «Эксперт»  получает от оказания услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от оказания услуг без налога на добавленную  стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и  реализацию. Так как затраты, связанные  с производством и продажей услуг, оказывают непосредственное воздействие  на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

Результат от продажи услуг  выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета  отражается фактическая себестоимость  проданной продукции, покупная стоимость  проданного товара, расходы, связанные  с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и  другие расходы. По кредиту счета  проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 «Продажи», находят результат (в  виде прибыли или убытка), который  ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи»  на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли  делается бухгалтерская запись:

Д-т 90 «Продажи»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток отражается записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет.

 

2.2 Учет доходов и расходов

Прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хозяйственной  деятельности предприятия. Балансовая прибыль (убыток) формируется сопоставлением доходов и расходов. При этом согласно ПБУ 9/99, 10/99 доходы и расходы в зависимости от характера, условий и направления деятельности подразделяются на:  
от обычных видов деятельности;  
операционные;  
внереализационные.  
При этом операционные и внереализационные относятся к группе прочих доходов и расходов (по отдельности), куда также относятся и чрезвычайные (последствия стихийных бедствий, пожаров, аварий, для доходов — также страховые возмещения).  
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.  
Выручка принимается к учету в сумме поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.  
При этом не признаются доходами организации следующие поступления:  
- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и  
иных аналогичных обязательных платежей;  
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным дого  
ворам в пользу комитента, принципала и т. п.;  
- в порядке предварительной оплаты, авансов в счет оплаты;  
- задатка, залога;  
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.  
Следует отметить, что при определении величины выручки:  
а) величина поступления или дебиторской задолженности опре  
деляется исходя из цены, установленной в договоре;  
б) выручка отражается с учетом предусмотренных договором  
процентов за отсрочку оплаты;  
в) величина поступления определяется с учетом суммовой раз  
ницы (увеличения, уменьшения), возникающей в случаях, когда  
оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в  
иностранной валюте.  
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает доходы доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения (так, если предметом дея-  
 
тельности является арендная деятельность, то сюда включаются арендные платежи и т. д.). Очевидно, что организации могут считать обычными видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами, систематически осуществляются и приносят доход.  
Кроме того, согласно ПБУ 9/99 когда при систематическом получении дохода величина его составит более пяти процентов от доходов от обычных видов деятельности, то он должен быть отражен в составе доходов от обычных видов деятельности.  
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, (приобретением и продажей товаров), а также с выполнением работ, оказанием услуг. Вместе с тем такими расходами считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.  
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом не признается расходами организации выбытие активов:  
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (ос  
новных средств, незавершенного строительства, нематериаль  
ных активов и т. п.);  
- вклады в уставные капиталы других организаций, приобретем  
ние акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не С  
целью их перепродажи (продажи);  
- перечисления на благотворительную деятельность, на спортив  
ные мероприятия, отдых, развлечения и иные аналогичные ме  
роприятия;  
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным дого  
ворам в пользу комитента, принципала и т. п.;  
- в порядке предварительной оплаты, а также в виде авансов,  
задатка в счет оплаты материально-производственных запасов  
и иных ценностей, работ, услуг;  
- в погашение кредита, займа, полученных организацией.  
Таким образом, сопоставлением доходов и расходов от обычных  
видов деятельности выявляется финансовый результат по ним. Для этой цели в Плане счетов бухгалтерского учета (см. приложение 1) применяется счет 90 "Продажи". На этом счете согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается выручка и себестоимость по:  
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;  
- работам и услугам промышленного характера;  
- работам и услугам непромышленного характера;  
-  
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);  
- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геоло  
горазведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;  
- товарам;  
- услугам по перевозке грузов и пассажиров;  
- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным опе  
рациям;  
- услугам связи;  
- предоставлению за плату во временное пользование (временное  
владение и пользование) своих активов по договору аренды (ко  
гда это является предметом деятельности организации);  
- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на  
изобретения, промышленные образцы и других видов интел  
лектуальной собственности (когда это является предметом дея  
тельности организации);  
- участию в уставных капиталах других организаций (когда это  
является предметом деятельности организации) и т. п.  
Отражение финансового результата от обычных видов деятель  
ности по счету 90 описано в главе 10 (см. ранее). Ежемесячно со  
вокупные дебетовые обороты субсчетов 90-2 "Себестоимость про  
даж", 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы" и т. д. сопоставляются с креди  
товым оборотом субсчета 90-1 "Выручка".  
Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".  
Проще говоря, прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).  
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом для целей бухгалтерского учета применяется метод отгрузки. Для целей налогообложения возможно определение выручки также по отгрузке продукции, товаров, выполнению работ и предъявлению расчетных документов либо по мере оплаты (см. главу 10).  
Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, с учетом изменений и дополнений, в дальнейшем — соответствующим законом.  
 
При формировании конечного финансового результата определяются прочие доходы и расходы. Информация о данных расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода (кроме чрезвычайных) учитывается по счету 91 "Прочие доходы и расходы", при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы — по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы", расходы — по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы").  
При этом на субсчете 91-1 в составе операционных доходов отражаются:  
поступления, связанные с предоставлением за плату во времен  
ное пользование (временное владение и пользование) активов  
организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов  
или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.)»  
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, воз  
никающих из различных видов интеллектуальной собственно  
сти — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денеж  
ных средств (60, 76, 50, 51 и др.);  
поступления, связанные с участием в уставных капиталах  
других организаций, а также проценты и иные доходы по цен  
ным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;  
прибыль, полученная организацией по договору простого това  
рищества, — в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разны  
ми дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причи  
тающимся дивидендам и другим доходам");  
поступления, связанные с продажей и прочим списанием ос  
новных средств и иных активов (кроме продукции, товаров) — в  
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных  
средств;  
поступления от операций с тарой — в корреспонденции со сче  
тами учета тары и расчетов;  
проценты, полученные (подлежащие получению) за предостав  
ление в пользование денежных средств, а также за использова  
ние кредитной организацией находящихся на счете предпри  
ятия денежных средств, — в корреспонденции со счетами учета  
финансовых вложений или денежных средств;  
прочие доходы, признаваемые операционными.  
Также на субсчете 91-1 "Прочие доходы" отражаются внереа лизационные доходы, к которым относятся:  
полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустой  
ки за нарушение условий договоров, — в корреспонденции со счета  
ми учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);  
поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;  
 
при этом по основным средствам — по мере начисления амортизации, по иным материальным ценностям — при списании в производство (в продажу).  
поступления в возмещение причиненных организации убытков  
- в корреспонденции со счетами учета расчетов;  
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в кор  
респонденции со счетами учета расчетов;  
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок  
исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета креди  
торской задолженности;  
курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета де  
нежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;  
прочие доходы, признаваемые внереализационными.  
Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы". При этом в составе операционных расходов фиксируются:  
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное  
пользование (временное владение и пользование) активов орга  
низации, нематериальных активов, а также расходы, связан  
ные с участием в уставных капиталах других организаций — в  
корреспонденции со счетами учета затрат, активов;  
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амор  
тизация, и фактическая себестоимость других активов, списы  
ваемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета  
соответствующих активов (01, 04, 10, 41, 43);  
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списани  
ем основных средств и иных активов (товаров, продукции) — в  
корреспонденции со счетами учета затрат, активов;  
расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами  
учета затрат;  
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в  
пользование денежных средств (кредитов, займов) — в коррес  
понденции со счетами учета расчетов или денежных средств;  
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными  
организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;  
прочие операционные расходы.  
Также на субсчете 91-2 "Прочие расходы" отражаются внереализационные расходы:  
уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустой  
ки за нарушение условий договоров, в корреспонденции со  
счетами учета расчетов или денежных средств;  
 
расходы на содержание производственных мощностей и объек  
тов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со сче  
тами учета затрат;  
возмещение причиненных организацией убытков в коррес  
понденции со счетами учета расчетов;  
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году — в корреспон  
денции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;  
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бу  
маги, под снижение стоимости материальных ценностей, по со  
мнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих  
резервов;  
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок ис  
ковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в  
корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;  
курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета де  
нежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;  
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, в коррес  
понденции со счетами учета расчетов и др.;  
прочие внереализационные расходы.  
Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" — операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91-1 и дебетового оборота субсчета 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.  
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".  
Следует отметить, что в разрезе перечисленных выше видов прочих доходов и расходов ведется аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы". При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.  
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 "Прибыли и убытки" и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи"), прочих доходов и расходов (их  
 
сальдо — в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы"), а также сюда включаются чрезвычайные доходы и расходы (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.).  
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Но при этом следует помнить, что построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.  
После выявления финансового результата организации выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль (на доход), и начисляют этот налог, порядок определения его установлен законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в дальнейшем — Налоговым кодексом.  
При этом валовая прибыль корректируется на суммы, которые облагаются налогом в другом порядке:  
доходы, полученные от участия в других предприятиях, полу  
ченные по акциям, облигациям, принадлежащим предприя  
тию;  
доходы казино, видеосалонов, от дроката видео- и аудиокассет,  
игровых автоматов, от проведения концертнозрелищных меро  
приятий;  
прибыль от страховой деятельности и банковских операций (в слу  
чае отличия ставки налога);  
прибыль от посреднических операций;  
льготы по налогу.  
Кроме того, прибыль для целей налогообложения корректируется на включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы в пределах норм, утвержденных в установленном порядке (затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы, плата за обучение, оплата процентов по кредитам, бюджетным ссудам, расходы на рекламу).  
Налогооблагаемая база валовой прибыли увеличивается:  
на индекс инфляции при реализации основных фондов и иму  
щества в установленном законодательством порядке;  
на некоторую сумму в случае прямого обмена продукцией (ра  
ботами, услугами) либо ее передачи безвозмездно, которая ис  
числяется исходя из средней цены на аналогичную продукцию  
(работы, услуги), реализованную за последний месяц (в случае  
 
отсутствия соответствующей реализации — исходя из последней  
цены, но не ниже себестоимости).  
на разницу между рыночной ценой и ценой реализации — в случае реализации по ценам не выше фактической себестоимости.  
При этом использование продажной цены для налогообложения возможно лишь при невозможности реализации в течение длительного времени, повлекшем ухудшение потребительских качеств.  
Аналогично рассчитывается в таких случаях НДС.  
Предприятие исчисляет фактическую сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной им валовой прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки.  
Начисление налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли (так же как и суммы причитающихся налоговых санкций) отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", соответствующий субсчет. В течение отчетного периода суммы авансовых платежей отражаются в обычном порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств — счета 51 "Расчетные счета". Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по соответствующему субсчету счета 68 определяется сумма задолженности по платежам в бюджет, которая перечисляется со счета, что отражается той же проводкой.  
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается (на 1 января не имеет сальдо). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".  
Таким образом в учете формируется сумма нераспределенной прибыли, которая в следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) может быть распределена.  
Далее на примере операции по формированию финансового результата таблицы 68 заполняются таблицы 69 и 70.

2.3 Учет расчетов по налогу на прибыль

Объектом обложения налогом  на прибыль является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными действующим  законодательством.

Ставка налога на прибыль  в настоящее время установлена  в размере 24 %, в том числе в  части, зачисляемой в федеральный  бюджет, - 11%; в части, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации, устанавливается законодательными органами субъектов Российской Федерации, но не свыше 19%, а по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, - не свыше 27%. В местные бюджеты зачисляется налог на прибыль организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5%. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге решения об установлении ставки налога на прибыль организаций в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в местные бюджеты, принимаются законодательными органами указанных субъектов РФ.

Сумма налога на прибыль определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года.

Расчет годовой суммы  налога на прибыль производится по формуле:

 

(2.1)

 

где Н - годовая сумма налога на прибыль;

П_в - валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) на суммы, предусмотренные законодательством;

Л_н - налоговые льготы;

С_н - ставка налога на прибыль.

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Действующим законодательством  установлены два варианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Организация  самостоятельно определяет порядок  уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговый орган  по месту своей регистрации.

Организация ООО «Эксперт»  уплачивает в бюджет в течение  квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организация представляют налоговым  органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых  взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной  трети квартальной суммы налога.

Ежемесячные перечисления авансовых  платежей налога на прибыль отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 51 «Расчетные счета».

Суммы фактически причитающихся  платежей налога на прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления  дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей  на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную на четыре.

Дополнительные платежи  в бюджет (возврат из бюджета) относятся  на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или  убытка.

При этом делаются записи:

начислены дополнительные платежи  к уплате в бюджет -

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

перечислены платежи в  бюджет -

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

 К-т 51 «Расчетные счета»;

начислены дополнительные платежи, подлежащие возврату из бюджета, -

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 99 « Прибыли и убытки »;

получены платежи из бюджета -

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы налога на прибыль и  дополнительных платежей по квартальным  расчетам вносятся в бюджет в пятидневный  срок со дня, установленного для представления  бухгалтерского отчета за квартал, а  по годовым расчетам - в десятидневный  срок со дня, установленного для представления  бухгалтерского отчета за истекший год.

 

Учет расчетов по налогу на прибыль

 

Объектом обложения налогом  на прибыль является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными действующим  законодательством.

Ставка налога на прибыль  в настоящее время установлена  в размере 24 %, в том числе в  части, зачисляемой в федеральный  бюджет, - 11%; в части, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации, устанавливается законодательными органами субъектов Российской Федерации, но не свыше 19%, а по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, - не свыше 27%. В местные бюджеты зачисляется налог на прибыль организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5%. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге решения об установлении ставки налога на прибыль организаций в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в местные бюджеты, принимаются законодательными органами указанных субъектов РФ.

Сумма налога на прибыль определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года.

Расчет годовой суммы  налога на прибыль производится по формуле:

 

(2.1)

 

где Н - годовая сумма налога на прибыль;

П_в - валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) на суммы, предусмотренные законодательством;

Л_н - налоговые льготы;

С_н - ставка налога на прибыль.

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Действующим законодательством  установлены два варианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Организация  самостоятельно определяет порядок  уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговый орган  по месту своей регистрации.

Организация ООО «Эксперт»  уплачивает в бюджет в течение  квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организация представляют налоговым  органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых  взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной  трети квартальной суммы налога.

Ежемесячные перечисления авансовых  платежей налога на прибыль отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 51 «Расчетные счета».

Суммы фактически причитающихся  платежей налога на прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления  дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей  на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную на четыре.

Дополнительные платежи  в бюджет (возврат из бюджета) относятся  на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или  убытка.

При этом делаются записи:

начислены дополнительные платежи  к уплате в бюджет -

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

перечислены платежи в  бюджет -

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

 К-т 51 «Расчетные счета»;

начислены дополнительные платежи, подлежащие возврату из бюджета, -

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 99 « Прибыли и убытки »;

получены платежи из бюджета -

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы налога на прибыль и  дополнительных платежей по квартальным  расчетам вносятся в бюджет в пятидневный  срок со дня, установленного для представления  бухгалтерского отчета за квартал, а  по годовым расчетам - в десятидневный  срок со дня, установленного для представления  бухгалтерского отчета за истекший год.

 

2.4 Учет нераспределенной прибыли

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в дебет  счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции  со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного  года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты  с учредителями" и 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда". Аналогичная  запись делается при выплате промежуточных  доходов.

Списание с бухгалтерского баланса  убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции  со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного  капитала до величины чистых активов  организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение  убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов  его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения  производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

 

В настоящее время счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает хорошо известную  в отечественной бухгалтерии  процедуру, именуемую реформацией  баланса. Поскольку в советском  балансе показывалась вся, полученная в течение отчетного периода  прибыль, постольку такой баланс и представлялся собственнику, для  утверждения и распределения  полученной и указанной в балансе  прибыли. Принятие же решения о ее распределении и предполагало реформацию баланса, т.е. говоря языком бухгалтерского учета, закрытие счета "Прибыли и  убытки". Теперь эта процедура  проводится иначе. Часть прибыли, которая  была истрачена в течение отчетного  периода, списывается в момент ее использования, а под реформацию отводится та часть прибыли, которой  и могут распоряжаться собственники. Как следствие такого, чисто американского  подхода к бухгалтерской методологии, наш баланс больше не показывает основной результат хозяйственной деятельности - всю прибыль (убыток), полученную за весь отчетный период. И как следствие, постулат Пизани о равновеликости сальдо баланса и сальдо отчета о прибылях и убытках перестал действовать в явном виде. Это также одно из проявлений тенденции, связанной с переходом от теории динамического баланса (краеугольный камень отечественной методологии) к теории статического баланса, когда пользователи больше интересуются ликвидностью предприятия, чем успешностью его хозяйственной деятельности; потенциального инвестора больше волнует то, какую он сможет извлечь прибыль из предприятия, чем то, какую прибыль это предприятие принесло собственникам в минувшем отчетном периоде.