Организация и развитие аудита в других странах в сравнении с РК

Именно в Германии в  конце XIX - начале XX веков возникло оригинальное научное направление - балансоведение. По мнению Я. Соколова, возникновение балансоведения было обусловлено тремя факторами:

• деятельностью крупных юристов, создавших специальную отрасль права - балансовое право;
• пропагандой баланса как основополагающей исходной концепции бухгалтерии;
• необходимостью ознакомить массы акционеров с механизмом основной отчетной формы - балансом, при исследовании структуры последнего.

При этом заслугой именно немецких юристов являлось формулирование основных требований к балансу:

1) точность;

2) полнота;

3) ясность;

4) правдивость;

5) преемственность;

6) единство баланса.

С 1908 г. при Лейпцигской  Высшей Коммерческой школе была начата специальная подготовка бухгалтеров-ревизоров (срок обучения - 1 год). На отделение  принимались только лица, имеющие  высшее экономическое образование  и опыт бухгалтерской работы.

С 1931 года акционерные общества обязаны проводить аудиторские  проверки (обязанность прохождения  внешней аудиторской проверки была сформулирована в предписании относительно акционерных обществ). По мнению это было вызвано тем, что наблюдательные советы акционерных обществ не справлялись с возложенной на них обязанностью по проведению проверок, тем более, что объектами проверок стали не только годовые отчеты, но и вся организация бухгалтерского учета. Трудность усугублялась еще и тем, что многие акционерные общества имели многочисленные филиалы, хотя связанные с головной организацией (материнским обществом), но во многом самостоятельно осуществляющие свою производственную и коммерческую деятельность. Такой большой объем сложной работы могли выполнить только приглашенные со стороны квалифицированные специалисты.

В 1932 г. в Германии создан Институт аудиторов в результате передачи ему функций ранее существовавшего  Института ревизии и попечительства, просуществовавший до 1945 г. После  окончания второй мировой войны  в Дюссельдорфе был образован  Институт аудиторов, который в ноябре 1954 г. был переименован в Институт аудиторов в Германии. За это время  Дюссельдорфский институт, проводя профессиональную деятельность на всей территории Германии, завоевал высокий авторитет, что позволило ему стать общегерманской организацией.

Задачи Института аудиторов  заключаются в содействии развитию аудиторской профессии и обеспечении  страны аудиторскими кадрами, в разработке единых профессиональных принципов  и норм, соблюдении этих норм всеми  представителями аудиторской профессии. Для обсуждения возникающих проблем  в работе Института аудиторов  при нем создаются специализированные комитеты, включающие в свой состав опытных и заслуженных представителей аудиторской профессии. Результаты этих обсуждений публикуются в специальном  журнале «Ди Вирштафтспрюфунг», периодичность которого один раз в 2 месяца и в ежемесячных выпусках «Фанхнахрихтен». В этих же изданиях публикуются различные материалы для широкого ознакомления и обсуждения, например, проекты документов, а также принятые документы, касающиеся аудита внутри страны и за рубежом.

Согласно в настоящее  время в Институт аудиторов добровольно  входят около 5600 аудиторов и 600 аудиторских  организаций, т.е. примерно 80% всех представителей данной профессии. Главное условие  членства - добровольное, но строгое  соблюдение профессиональных правил, включая соблюдение этических норм.

В настоящее время для  обозначения профессии аудитора в ФРГ используется термин «виртшафтспрюфер», что буквально означает «контролер экономики». Этот термин защищен законодательно, а все иные, применявшиеся ранее в ходе исторического развития Германии (ревизор, финансовый инспектор и пр.) в профессиональном обиходе не встречаются. Как пишет, «согласно Германскому гражданскому уложению, истоки которого восходят еще к 1896 г. и которое в модифицированной в соответствии с требованиями современной эпохи форме действует и в ФРГ, аудитор является представителем свободной профессии, его задачей является «осуществлять производственно-экономический контроль, в особенности годовых финансовых отчетов предприятий, и давать информацию о результатах такого контроля».

Государственное воздействие  на аудиторскую деятельность в Германии дополняется тем, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны быть в обязательном порядке членами Аудиторской палаты. Обязанность Аудиторской палаты заключается в защите профессиональных интересов аудиторов и содействии росту авторитета аудиторской профессии, оказание консультационной и правовой помощи членам палаты, повышении квалификации аудиторов, контроле за аудиторской деятельностью и содействии в обучении новых аудиторских кадров. Членами Аудиторской палаты вместе с аудиторами, занимающимися исключительно своими профессиональными обязанностями, являются руководители, члены правлений и другие ответственные работники аудиторских фирм, даже если они не заняты непосредственно аудитом.

С 1 января 1986 г. профессиональные аудиторские нормы приведены в соответствие с 4, 7 и 8 директивами Совета Европейских Сообществ, как и нормы бухгалтерского учета и отчетности.

Право проведения аудиторских  проверок закреплено только за официально уполномоченными аудиторами - «контролерами  экономики», «присяжными контролерами бухгалтерских книг», а также  официально уполномоченными аудиторскими фирмами.

Аудиторы весьма ограничены в отношении совмещения аудиторской  деятельности с какой-либо иной. Допустимо  лишь совмещение аудита со следующими видами деятельности:

• осуществление деятельности представителя свободной профессии в технической области и в юридической области;
• научно-исследовательская работа в институтах научного профиля, преподавательская работа в вузах и университетах;
• участие в операциях доверительного управления или в фидуциарных операциях (хранение и управление ценными бумагами, которыми он распоряжается в интересах своего клиента), а также в операциях по секвестированию (аудиторская палата ФРГ дает разрешение на такую деятельность лишь в том случае, если она является временным, а не постоянным явлением);
• свободная профессиональная деятельность в области литературы или искусства.

За нарушения, связанные  с профессиональной этикой, противоправными  действиями и пр., аудиторы могут  быть подвержены различным мерам  воздействия, начиная от предупреждения, замечания за незначительные провинности. Далее следуют более существенные меры - денежные штрафы, запрещение заниматься данной профессией. Существует профессиональный суд, который рассматривает сложные  дела, связанные с нарушениями  законодательства аудиторами.

Система подготовки кадров аудиторов весьма сложная, высоки также  требования к претендентам: для того чтобы быть допущенным к экзамену, кандидат должен иметь высшее образование  по одной из нескольких специальностей и шестилетнюю практическую деятельность в экономической области (при  этом не менее четырех лет принимать  участие в исполнении тех или иных контрольных функций). В виде исключения допускаются к экзамену кандидаты, не имеющие законченного высшего образования, но имеющие не менее, чем 10-летний стаж в качестве аудитора-ассистента или иного работника в аудиторском обществе. Существуют также иные ограничения, в частности, до экзаменов не допускаются лица, которые:

• в силу какого-либо нарушения законодательства ФРГ не имеют права занимать посты в официальных ведомствах;
• получили отказ в праве исполнять свои профессиональные обязанности;
• имеют физические недостатки длительного свойства, не дающие возможности правильно исполнять обязанности аудитора;
• имеют неурегулированные должным образом финансовые и экономические отношения;
• имеют ограничения в плане распоряжения своим имуществом;
• из-за своего поведения вызывают сомнения в том, смогут ли они должным образом выполнять обязанности аудитора.

Дополнительно необходимо отметить, что соискатель должен быть немцем в соответствии с определением ст. 116 Конституции ФРГ. Экзаменационные  комиссии формируются властями федеральных  земель, при этом вопрос о допуске  к экзамену претендента решает комиссия, которая также вправе в случае необходимости запросить у кандидата  дополнительные сведения и рекомендательные отзывы. Допущенные к экзамену предоставляют  письменную научную работу по специальности, выполненную дома, далее выполняются  три письменные работы в присутствии  экзаменаторов и устная часть  экзамена. В случае успешной сдачи  экзаменов, власти федеральной земли  выдают документ, удостоверяющий профессиональный статус аудитора. После получения  этого документа аудиторы становятся членами аудиторской палаты, которая  ведет профессиональный реестр аудиторов, аудиторских обществ, принявших  присягу контролеров бухгалтерских  книг, а также их обществ. Каждый аудитор должен иметь собственную  печать, которая удостоверяет его  профессиональный статус и позицию, сформированную на основе законодательных  предписаний.

Аудит в Германии имеет  несколько направлений:

• аудиторский контроль предприятия в конце финансового года (проверка правильности ведения бухгалтерских книг, проверка годовой отчетности);
• аудиторский контроль документов юридического лица в период его основания на предмет соответствия законодательству страны;
• аудиторский контроль по поручению общего собрания акционеров (как правило отдельные области деятельности акционерного общества, а не все);
• аудиторский контроль отдельных сегментов деловой и финансовой деятельности (в частности, депонированные ценные бумаги в кредитных учреждениях);
• аудиторские проверки на предмет обнаружения правонарушений, включая контрольные проверки текущего характера, превентивные проверки с целью предупреждения возможных нарушений;
• контрольная проверка всего предприятия или его части (например, в случае продажи).

2. Организация и развитие аудита в Казахстане.

Развитие аудита в нашей стране начинается с открытия в 1987 году акционерного общества «Инаудит», образованного согласно специальному постановлению Совета Министров СССР. Значение его создания для дальнейшего развития аудита в нашей стране трудно переоценить.

Акционерное общество являлось юридическим  лицом, цель которого состояло в оказании аудиторских и консультационных услуг действующим в СССР и за границей совместным предприятиям. Совет Министерств СССР предоставляет фирме «Инаудит» широкие права, среди них права на:

• ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности совместных предприятий и организаций;
• проверки бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет и других документов, наличия денежных сумм и ценных бумаг, наличия и правильности расходования материальных ценностей;
• получения от учреждений Госбанка СССР и других кредитных учреждений необходимых сведений, справок, копий документов, связанных с операциями соответствующих организаций и предприятий, о состоянии счетов и оборотов по ним;
• приобретение от предприятий и организаций отчетной и прочей документации в согласованных объемах;
• публикацию в СССР и за границей своего устава, баланса, счета прибылей и убытков, а также различных материалов о деятельности фирмы «Инаудит» и пр.

Несмотря на то, что фирма имела  более высокую организационно-правовую форму по сравнению с хозрасчетными  ревизионными группами, она была создана  на базе государственного контрольного органа, а ее учредителями выступали  союзные министерства. Сохранить  «Инаудит» как единую структуру не удалось, она распалась на несколько самостоятельных аудиторских фирм. Одной из причин оказалось то, что в фирме работало большое количество профессиональных специалистов и настоящих лидеров, у которых появилась возможность организовать и возглавить собственные фирмы.

В 1989 - 1993 гг. была предпринята попытка принять законодательный акт об аудиторской деятельности в СССР. В этот период в стране появилось множество коммерческих организаций, в том числе и аудиторских фирм. В 1989 г. при контрольно-ревизионном управлении Министерства финансов КазССР была создана хозрасчетная ревизионная группа, затем на ее базе в 1990 г. решением правительства организована первая аудиторская фирма «Хозрасчетный аудиторский центр» и открыты ее территориальные отделения. Накопительный опыт, постоянно увеличивающийся объем аудиторских услуг, а также в известной мере рекомендации мировой аудиторской практики позволили в 1992 г. преобразовать хозрасчетный центр в независимую акционерную аудиторскую компанию «Казахстанаудит». Она является первой в республике независимой профессиональной компанией по оказанию аудиторских услуг, основанной на частной форме собственности и имеющей лицензию на право проведения аудита от правительства.

Заслуга компании «Казахстанаудит» в становлении аудита и его популяризации в республике велика. Это компания стала основным разработчиком проекта закона об аудиторской деятельности в нашей стране и главным консультантом  при его обсуждении в министерствах, на правительственном уровне и в парламентских комитетах, а также была автором проекта Устава Палаты аудиторов в Казахстане.

В учредительных документах указанной  фирмы предусматривались: проведение проверок финансово-хозяйственной  деятельности предприятия любых  организационно-правовых форм и видов  собственности в целях подтверждения  достоверности и реальности их финансовой отчетности; предоставление консультаций по различным вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включая бухгалтерский учет, налогообложение и т.п. Таким образом, уже в учредительных документах первых аудиторских фирм были заложены определения аудита и его целей, что в дальнейшем нашло отражение в Законе «Об аудиторской деятельности в РК».

В начале 1990 г. на рынке появилось  СП «Эрнест энд Янг Внешаудит», которое проводило аудиторские проверки на совместных предприятиях по их просьбе, причем вне зависимости от их расположения или принадлежности. Это была крупнейшая межконтинентальная аудиторская фирма, входящая в то время в так называемую «Большую шестерку».