Организация и развитие аудита в других странах в сравнении с РК

Основная задача аудиторских  служб состоит в обеспечении  качественных проверок соблюдения законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную  деятельность экономического субъекта, ведении бухгалтерского учета, составлении  отчетности и обеспечении пользователей  информацией о финансовом положении. В деловой среде к предпринимателям, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторским заключением, может  оказываться меньше доверия. Чтобы избежать этого, им потребуется показать длительные партнерские отношения, которые смогут доказать стабильность экономических отношений.

Для проведения качественной проверки аудиторским фирмам необходима полная информационная база в виде программного обеспечения, справочной литературы по бухгалтерским, юридическим  и общеэкономическим вопросам.

 Одной из важных задач аудиторских фирм является обеспечение рентабельности своей деятельности. Аудиторская работа требует высокой квалификации, большого внимания и профессионализма.

Задачей аудиторских фирм является также и систематическое  проведение маркетинговых исследований в области расширения аудиторских  услуг. В настоящее время в  Казахстане, особенно в крупных городах, стремительно увеличивается число  аудиторских фирм. Разнообразие аудиторских  услуг ведет к специализации аудиторов в определенных сферах деятельности. В Казахстане начал выделяться аудит акционерных обществ, страховых компаний, инвестиционных фондов, банковский аудит и др.

Значение аудита состоит  в достижении интересов соответствующих  сторон, а именно:

• экономических субъектов (фирм, акционерных обществ) в лице их владельцев;
• государства в лице налоговой службы;
• различных пользователей финансовой отчетности;
• аудиторов – в целях защиты интересов собственника и государства, а также обеспечении учета и отчетности.

Потребность же в проведении аудита основывается на интересах пользователей финансовой отчетности, что показано на рис.1. Внутренним пользователям (акционерам, совету директоров, работникам самого предприятия) необходима объективная финансовая информация, не содержащая ошибок и искажений, для правильного принятия управленческих решений. Проявляют интерес к состоянию финансовой состояния также организации и внешние пользователи (банки, кредиторы, потенциальные инвесторы, общественность).

 

Потребность в аудите возникает, когда права собственности и  управление предприятием разделяются. Однако существуют определенные преимущества, присущие аудиту финансовой отчетности, даже в случае отсутствия законодательного требования к его проведению.

Процесс внесения основных изменений на право собственности  может быть обеспечен, если прошлые  отчеты содержат аудиторское заключение без оговорок, например, когда два  единоличных партнера объединяют свой бизнес для создания нового предприятия.

Аудит будет включать в  себя всестороннюю проверку деятельности предприятия и, следовательно, может  предоставить аудитору возможность  выработать более конструктивные рекомендации по руководству деятельностью предприятия  и повышению ее эффективности. Для  добросовестной работы служащих фирмы  проведение аудита становиться сильным  моральным стимулом в работе. Понимание  того, что все записи и отчеты будут проанализированы независимыми лицами, вынуждает служащих аккуратно  и четко вести учет, составлять отчетность о финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

Осуществляя проверку, независимые  аудиторы выполняют две основные функции:

• сбор и оценку доказательств для подтверждения полноты и достоверности финансовой отчетности;
• проверку соответствия данных финансовой отчетности общепринятым стандартам учета.

 

2.  Классификация видов и вариантов аудита

Прогрессивный опыт развития аудиторской в передовых странах  с рыночной экономикой, таких как  США, Япония, Великобритания, Германия и Франция показывает, что происходит активное расширение и рост объемов  консультационных, исследовательских  и других сопутствующих услуг. Крупные международные аудиторские фирмы, включая «Большую четверку», имеют в своем «ассортименте» более 50 наименований разнообразных видов помощи и оказания профессиональных аудиторских услуг.

По всей вероятности, мировой  рынок аудиторско-консультационных услуг стоит на пороге весьма серьезных изменений. Во многих странах ощущается недовольство «засильем» и разрастанием сфер деятельности «Большой четверки». Деловые круги Запада считают, что качество аудиторских услуг от повышения концентрации деятельности в крупнейших международных фирмах или от дальнейшего слияния или разделения явно не улучшится. Среди других вариантов развития событий в области аудита нужно отметить возможное разделение в мировом масштабе аудиторского и консалтингового бизнеса, снижение объемов подтверждающего аудита, аудита на соответствие и аудита финансовой отчетности.

В экономической литературе существуют различные подходы к  классификации видов и вариантов  аудита. Многие авторы, считают, что  более обоснованной является классификация  видов аудита по следующим основным признакам:

• эволюционным стадиям развития аудита: подтверждающий, системо-ориентированный и базирующийся на риске;
• правовому основанию: обязательный, инициативный (добровольный), согласованный, регламентированный и договорной;
• сферам применения: общий, банковский, страховой, финансовый, операционный, производственный, маркетинговый;
• полноте: комплексный (полный), тематический (локальный, частный), функциональный, организационный, специальный;
• методологическому подходу: счетоводческий, тестовый, пообъектный и цикловой;
• периодичности проведения: первоначальный, повторный, предупредительный, перманентный (текущий), ретроспективный (последующий) и стратегический (перспективный);
• видам деятельности: экономический, технический, технологический, ресурсный, внешнеэкономический;
• числу участников, процессам и применению технических средств: однопредметный, многопредметный, традиционный, компьютерный, индивидуальный и комиссионный;
• субъектам, проводящим аудит: внешний, внутренний, государственный, ведомственный, общественный;
• назначению и целям: операционный аудит, аудит финансовой отчетности, аудит на соответствие, управленческий аудит, маркетинговый аудит, консультирование и прочие сопутствующие аудиторские услуги.

Одним из прогрессивных типов (видов) аудиторской деятельности является операционный аудит. Подобный аудит  один из самых сложных видов оказания профессиональных услуг и имеет  свои специфические особенности  организации, методы и этапы.

В отличие от остальных известных видов аудита, эккаунтинга и контроллинга, операционный аудит – это прежде всего специфическая сфера по проверке, контролю и анализу конкретных процессов, стадий, циклов и отдельных операций деятельности предприятия. Его главная цель – разработка всестороннее обоснованных рекомендаций для принятия управленческих решений по оптимизации и повышению эффективности функционирования объектов исследования.

Это особый вид аудита, целью  которого является экспертная оценка и разработка рекомендаций по повышению  эффективности управления конкретными  ресурсами, процессами, структурами  и сферами деятельности организаций. Он применяется как внутренними (ведомственными), так и внешними (независимыми) аудиторами при решении различных вопросов в области маркетинга, производства, финансов, права, бухгалтерского учета, экономического анализа, консалтинга и т.д.

Финансовой аудит –  оценка достоверности финансовой информации по шкале общепринятых принципов  бухгалтерского учета. Осуществляется независимыми аудиторами и заключение аудитора используется в дальнейшем.

Аудит на соответствие –  это проверка соблюдения в хозяйственной  системе организаций норм законодательных  актов и инструктивных материалов, а также процедур или правил, которые  предписаны персоналу администрации. Аудит на соответствие может быть проведен также по заказу собственников  и акционеров организаций с целью  проверки соблюдения администрацией (руководством) предписанных норм (процедур) управления в соответствии с уставом организации.

Институтом внутренних аудиторов  США дано такое определение внутреннего  аудита и его цели: «Внутренний  аудит – независимая оценка организации  для проверки и определения эффективности  ее деятельности. Цель его – помочь членам организации эффективно выполнять свои обязанности. Внутренний аудит предоставляет им для этого данные анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о проверяемых объектах».

Определенные функции  внутренних аудиторов выполняют  ревизорские группы крупных предприятий, подчиненных руководителю или совету директоров, либо собранию акционеров. Функции внутренних аудиторов более  объемны и включают в себя:

• контроль за состоянием активов, свидетельствующий о точности информации, используемой руководство при принятии решений;
• подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
• анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
• оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями. Его отличительной  особенностью является и то, что  аудиторы не имеют интересов на проверяемом  предприятии и не выступают его  учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами, не состоят в родстве с  руководством организации (являясь  родителями, супругами, братьями, сестрами, сыновьями, дочерьми) и не связаны  с ним служебными отношениями.

Результаты проведения внешнего аудита оформляются путем составления  и представления заключения о  состоянии учета, внутреннего контроля в проверяемых ими организациях, а также о достоверности финансовой отчетности.

Обязательный аудит –  это ежегодная аудиторская проверка финансовой отчетности предприятия, перечень которых установлен законодательством.

Инициативный аудит проводится по решению самого предприятия с  учетом конкретных задач, сроков и объемов  аудита, предусмотренных договором  на его проведение.

Аудит финансовой отчетности – проверка финансовой отчетности предприятия с целью выдачи аудиторского заключения о ее достоверности по всем существенным аспектам. Он проводится сторонними аудиторскими фирмами и  предназначается для широкого круга  пользователей.

Первоначальный аудит  – это аудиторская проверка, проводимая впервые у данного клиента. При  этом виде проверок финансовой отчетности у аудиторов нет представления об особенностях бизнеса клиента, его системе внутреннего контроля и т.д.

Согласованный (повторяющийся) аудит – аудиторские проверки, проводимые ежегодно у одного и того же клиента. Здесь аудитору уже известны сильные и слабые стороны организации  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля. Согласованный аудит выгоден  как для клиента, так м для аудитора. Если происходят частые смены аудиторов у клиента, это вызывает сомнения и настороженность у пользователей финансовой отчетности, а также у последующих аудиторов.

Подтверждающий аудит  характеризуется тем, что аудитор  подвергает проверке и подтверждает каждую хозяйственную операцию, и  параллельно с бухгалтером создает  собственные учетные регистры. Также  такой аудит можно назвать  ведением учета или восстановлением  учета.

Системно-ориентированный  аудит предусматривает наблюдение за системой деятельности клиента по контролю за хозяйственными операциями. При этом аудитор ориентируется на внутренний контроль, позволяющий ему сократить количество детальных проверок и доверять этой системе, которая позволяет своевременно обнаружить ошибки и неточности в учете и принять меры по их устранению.

Аудит, базирующий на риске - это  аудит, производящий проверку выборочно, исходя из условий работы предприятий, в основном, узких мест (критических мест) в его работе

Данный вид аудита позволяет  концентрировать работу на хозяйственных  операциях с высоким риском и  упростить в областях с меньшим  риском.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Организация  и развитие аудита в других странах  в сравнении с РК

1. Организация и развитие аудита в США, в Германии.