Организация бухгалтерской службы

Отчет о движении денежных средств. Дает полезную информацию пользователям при выяснении вопросов о прибыльности и платежеспособности компании; он связывает показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств компании. МСФО 7 устанавливает требования для представления отчета о движении денежных средств и связанных с ним раскрытий.

МСФ02. Запасы.

Запасы  определяются как активы, предназначенные  для продажи в ходе нормальной деятельности, находящиеся в процессе производства для такой продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Запасы  должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной  чистой цене продаж.

Себестоимость запасов должна включать все затраты  на приобретение, затраты на переработку  и прочие затраты, понесенные для  того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и  состояния.

Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров  или услуг, произведенных и предназначенных  для специальных проектов, должна определяться путем специфической  идентификации индивидуальных затрат.

Допускается несколько методов расчета себестоимости: средневзвешенной стоимости, ФИФО (по формулам первое поступление - первый отпуск) и альтернативный подход ЛИФО (по формуле последнее поступление - первый отпуск).

После продажи запасов сумма, по которой  они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующий  доход. Стандарт определяет предпосылки  для использования соответствующих  методов расчета себестоимости. Также в стандарте рассматриваются  моменты, которые должны быть отражены в отчетности компании.

МСФО 4. Учет амортизации.

Амортизация интерпретируется, как распределение  амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы Амортизация за учетный период относится  прямо или косвенно на чистую прибыль  или убыток за период.

Амортизируемые  активы - это активы, которые ожидается  использовать на протяжении более одного учетного периода, имеют ограниченный срок полезной службы, и содержатся компанией для использования  в производстве или поставке товаров  и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей. Срок полезной службы определяется компанией самостоятельно.

Амортизируемая  стоимость амортизируемого актива - это фактическая стоимость приобретения или другая величина, заменяющая фактическую  стоимость приобретения, в финансовой отчетности за вычетом расчетной  ликвидационной стоимости.

Амортизируемая  стоимость амортизируемого актива должна относиться систематически на каждый отчетный период в течение  срока полезной службы актива.

Выбранный метод амортизации должен применяться  последовательно из периода в  период, если только его изменение  не оправдано изменившимися условиями. В отчетном периоде, в котором  метод был изменен, результат  изменения должен быть выражен количественно  и раскрыт с указанием причин, вызвавших это изменение.

Для каждой основной группы амортизируемых активов  должны раскрываться:

      – применяемый метод начисления амортизации;

      – сроки полезной службы или использованные нормы амортизации;

      – общая сумма амортизации, отнесенная за период;

      – валовая сумма амортизируемых активов  и соответственно накопленная амортизация.

МСФ07. Отчеты о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств при  его использовании совместно  с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям  оценить изменения в чистых активах  компании, ее финансовой структуре (включая  ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств  полезна при оценке способности  компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств  и позволяет пользователям разрабатывать  модели для оценки и сопоставления  дисконтированной стоимости будущих  потоков денежных средств различных  компаний. Она также увеличивает  сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний потому, что устанавливает влияние  применения различных методов учета  для одинаковых операций и событий.

Денежные  средства включают наличные деньги и вклады до востребования.

Эквивалент  денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные  вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения  ценности.

Инвестиции, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должны быть легко обратимыми в определенную сумму денежных  средств, и подвергаться незначительному риску изменения  стоимости. Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в некоторых  странах банковские овердрафты, возмещаемые  по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств  за период, классифицируя их по операционной,  инвестиционной или финансовой деятельности.

Операционная  деятельность. Потоки денежных средств от операционной деятельности в основном возникают из основной, приносящей доход деятельности компании. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

      – денежные поступления от продажи  товаров, предоставления услуг;

      – денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

      – денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

      – денежные платежи служащим;

      – денежное поступление и платежи  страховой компании в качестве страховых  премий и исков, годовых взносов  и прочих страховых вознаграждений;

      – денежные выплаты или компенсации  налога на прибыль, если только не могут  быть увязаны с финансовой или  инвестиционной деятельностью;

      – денежные поступления и платежи  по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

Инвестиционная  деятельность.  Это потоки денежных средств, которые представляют степень направления произведенных расходов на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода и потоков денежных средств. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

      – денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и  других долгосрочных активов. К ним  относятся платежи, связанные с  капитализированными затратами  на разработки и с основными средствами собственного производства;

      – денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия  в совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые  как эквиваленты денежных средств  и за те, которые предназначены  для коммерческих и торговых целей);

      – денежные поступления от продаж долевых  или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;

      – авансовые денежные платежи и  кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);

      – денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных  другим сторонам (кроме авансовых  платежей и кредитов финансовых институтов);

      – денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контракты заключены  для коммерческих и торговых целей;

      – денежные поступления от срочных  контрактов, опционов и свопов, кроме  случаев, в которых контракты  заключены для коммерческих и  торговых целей.

Когда контракт учитывается, как хеджирование определенной позиции, потоки денежных средств по нему классифицируются также  как и денежные потоки хеджируемой  позиции.

Финансовая  деятельность. Примерами потоков денежных средств, возникающих в результате финансовой деятельности, являются:

      – денежные поступления от эмиссии  акций или других долевых инструментов;

      – денежные выплаты владельцам для  приобретения или для погашения  акций компании;

      – денежные поступления от выпуска  необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных  и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

      – денежные погашения кредитных сумм;

      – денежные платежи арендатора для  уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Представление потоков денежных средств от операционной деятельности. Компания должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо прямой метод, при котором раскрываются основные виды денежных поступлений и денежных платежей, либо косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с результатами операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

Представление потоков денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности. Компания должна раздельно представлять основные виды  поступлений от инвестиционной и финансовой деятельности.

МСФО 8. Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

Все статьи доходов или расходов, признанные в периоде, должны включаться в расчет чистой прибыли или убытка за период, если иное не требуется или не разрешается  международными стандартами финансовой отчетности.

Чистая  прибыль или убыток за период состоит  из нескольких слагаемых, каждое из которых  должно раскрываться непосредственно  в отчете о прибылях и убытках: прибыль или убыток от обычной  деятельности и результаты чрезвычайных обстоятельств.

Результаты  чрезвычайных обстоятельств - это доходы или расходы, возникающие в результате событий или сделок, четко отличимых от обычной деятельности предприятия, частое или повторяющееся появление которых в этой связи не ожидается. Примерами событий или сделок, которые, как правило, ведут к возникновению чрезвычайных статей для большинства компаний, являются экспроприация активов, землетрясение или другая природная катастрофа.

Фундаментальные ошибки - это выявленные в текущем периоде ошибки, такой важности, что финансовые отчеты за один или более предшествующих периодов более не могут считаться достоверными на момент их выпуска.

Ошибки  при подготовке финансовых отчетов  одного или нескольких предшествующих периодов могут быть обнаружены в  текущем периоде. Ошибки могут возникать  в результате математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, а также в результате искажения  информации, обмана или невнимательности.

Исправление этих ошибок обычно учитывается при  расчете чистой прибыли или убытка за текущий период. Если ошибка имеет  такое значительное влияние на финансовые отчеты одного или нескольких периодов, что они не могут больше считаться  надежными на дату их выпуска, то эти  ошибки называются фундаментальными.

В стандарте  определяются способы учета исправления  фундаментальных ошибок и порядок  представления исправлений в  отчетности.

В стандарте  оговаривается, что учетная политика компании должна изменяться только в  том случае, когда это требуется  в соответствии с законодательством, или органами стандартизации учета, или тогда, когда это изменение  приведет к улучшению отражения  событий и сделок в финансовой отчетности компании.