Организация бухгалтерского учета основных средств

Дт 7110, 7210, 8410,  Кт 3390/ субсчет «Провизия (резерв) на ремонт».

Фактически произведенные  расходы на ремонт, выполненные подрядным  или хозяйственным способами, отражаются в уменьшении созданной провизии (резерва):

Дт 3390/ субсчет «Провизия (резерв) на ремонт», Кт 3310, 8410.

Если же компания не создает  провизию, то понесенные расходы по ремонту основных средств списываются  на соответствующие счета расходов: ДТ 7110, 7210, 8410, Кт 3310, 8310.

Рассмотрим на конкретном примере операции с последующими вложениями в объекты основных средств.

В декабре 2010 г. Руководством принято решение о ремонте здания офиса в начале будущего года.

Февраль 2011 г.

Предъявления счет компанией  за выполненные работы по ремонту офиса на сумму 253460 тенге (в т.ч. НДС 12 %). В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

Дт 7210 «административные  расходы» - 226304 тенге;

Дт 1420 «Налог на добавленную  стоимость к возмещению» - 27156 тенге;

Кт 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»- 253 460 тенге.

Апрель 2011 г.

Решением собрания учредителей  принято решение о расширении деятельности. В соответствии с этим решением об увеличении площади теплицы путем пристройки дополнительного помещения. Работа должна быть выполнена в течение 2-х месяцев. Оплата будет произведена после окончания и сдачи работ заказчику.

Май 2011 г.

26 мая введена в  эксплуатацию пристройка к зданию  теплицы. Подрядчики выставили  счет за выполненные работы в сумме 558 348 тенге (в т.ч. НДС 12 %). Так как в результате произведенных работ увеличилась площадь здания (первоначальный нормативный показатель), т.е. увеличилась будущая экономическая выгода от его использования, то стоимость этих работ отнесена на увеличение стоимости объекта основных средств. В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

Дт 2410 «Здания и сооружения» - 485 763 тенге;

Дт 1420 «Налог на добавленную  стоимость к возмещению» - 72 585 тенге;

Кт 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - 558 348 тенге.

Аренда основных средств. Оценивая свое финансовое положение  и платежеспособность, хозяйствующие субъекты зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.[32]

Аренда- предоставление арендодателем арендатору за плату  имущества во временное пользование. Форму аренды определяет сущность сделки.

В договоре аренды должны найти отражение: состав и стоимость передаваемого  в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества;  обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества (после прекращения договора) арендодателю в состоянии, обусловленном договором.[36]

Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждения, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя. Формы аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете.  

Порядок учета аренды определен МСФО 17 «Аренда», в соответствии, с которым в зависимости от срока аренды различают текущую и финансируемую аренду.

Началом срока аренды является дата подписания договора.

Срок аренды – неотменяемый период времени, на который арендатор  заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление срока аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды.[8]

Операционная аренда. Под ней понимается любая аренда, за исключением финансируемой.

При текущей аренде риски  и вознаграждения, связанные с  правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды. Текущая аренда подразумевает временное владение арендатором имуществом.[13]

В бухгалтерском учете  арендодателя основные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств на соответствующих субсчетах к счетам подраздела 2400 «Основные средства» Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.[11]

Поскольку имущество, сдаваемое  в текущую аренду, отражается в  бухгалтерском балансе арендодателя, то и начисление амортизации производится арендодателем по дебету счета 7450 «Расходы по операционной аренде», и кредиту счета 2420 «Амортизация основных средств» подраздела 2400 «Основные средства». Начисление амортизации, на имущество, сдаваемое в аренду производится в соответствии с методами, предусмотренными в учетной политики субъекта.[31]

В договоре на аренду предусматривается  арендная плата – регулярные платежи  арендатора за полученное в аренду имущество, производимый в течение  срока аренды. Размеры арендной платы и порядок ее оплаты фиксируются в договоре аренды. Арендная плата включает в себя амортизационные отчисления от стоимости арендного имущества, кроме случаев аренды земли и других природных ресурсов, средства на ремонт по истечении срока аренды, а также арендный процент (доход арендодателя). Арендный процент -  доля (процент) от стоимости арендуемого имущества, устанавливаемая в договоре аренды в виде фиксированной денежной суммы.

Поступление арендной платы  отражается по дебету соответствующих счетов по учету денежных средств и кредиту счета 1284 «Прочая дебиторская задолженность».[32]

Арендатор признает расходы  по текущей аренде в виде арендной платы на систематической основе, и в том отчетном периоде, к  которому они относятся, независимо от оплаты.

Арендная плата по текущей аренде относится на счетах тех производств, где используются арендованные активы, и в бухгалтерском  учете отражается по дебету следующих счетов:

8410 «Накладные расходы» - если основные средства используются в производственных целях;

7110 «Расходы по реализации  готовой продукции (товаров, работ,  услуг) – если основные средства непосредственно связаны с процессом реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг);

7210 «Административные расходы» - если основные средства используются для административных нужд.

и кредиту счета 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде» [12].

В случае оплаты арендных платежей за будущие отчетные периоды  дебетуется счет 1620 «Расходы будущих периодов» и кредитуются счета денежных средств соответствующих подразделов (таблица 5).

При наступлении отчетного  периода соответствующая доля арендной платы переносится на счета производственного учета 8 раздела Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов или счета расходов 7 раздела.[30]

Не всегда имущество, арендованное субъектом, полностью  отвечает его запросам. Поэтому иногда арендаторы самостоятельно улучшают арендованное имущество – делают ремонт, проводят перепланировку помещений и т.д.

Отражение в бухгалтерском учете арендатора затрат на улучшение арендованного имущества (если оно производится с согласия собственника), зависит от того, какие это улучшения – капитального или текущего характера.

Об улучшении капитального характера можно говорить только в том случае, когда арендатор, например, сделал пристройку к зданию или же модернизировал арендуемое имущество, то есть произвел капитальные вложения.

Учет затрат на капитальный  ремонт, произведенный арендатором, зависит от условий договора на аренду имущества, заключенного соглашением сторон.

                                                                                                 

 Таблица 5 - Практические примеры по учету и движению арендованных основных средств*

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма тыс, тг.	Дт	Кт
У предприятия- арендодателя:
1	При передаче в аренду на стоимость  объекта основных средств.	1205 000	2410/2, «Основные средства, сданные в аренду»	2410/1, «Собственные основные средства»
2	Начислена арендная плата за отчетный период (месяц).	100 415	1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»	6260 «Доходы от операционной аренды»
3	На сумму НДС по арендной плате.	12050	1260 «Краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде»	3130 «Налог на добавленную  стоимость»
4	Начислена амортизация по сданным  в текущую аренду основным средствам.	9 958	7450 «Расходы по операционной аренде»	2421 «Амортизация  основных средств»

 

Продолжение таблицы 5
5	Поступление арендной платы за отчетный период (месяц)	112465	1030 «Денежные средства на текущих  банковских счетах»,	1260 «Краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде»
			1010 «Денежные средства в кассе»
6	В конце отчетного периода:
	- доход списывается на увеличение итогового дохода; - расход списывается на уменьшение итогового дохода	100415       9958	6260 «Доходы от операционной аренды»	5610 «Итоговый доход (убыток)»
			5610 «Итоговый доход (убыток)»	7450 «Расходы по операционной  аренде»
У предприятия- арендатора:
8	На стоимость основных средств, поступивших в текущую аренду	1205000	001 «Арендованные основные средства»
9	Начислена арендная плата за отчетный период (месяц) в части амортизации.	100415	7210 «Административные расходы»,	3360 «Краткосрочная задолженность  по аренде»
			7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»
11	На сумму НДС от арендной платы (кроме зданий)	12050	1420 «Налог на добавленную стоимость»	3360 «Краткосрочная задолженность  по аренде»
12	Зачет НДС	12050	3130 «Налог на добавленную стоимость»	1420 «Налог на добавленную стоимость»
13	Перечислена арендная плата за отчетный период (месяц) арендодателю	100 415	3360 «Краткосрочная задолженность  по аренде»	1030 «Денежные средства на текущих  банковских счетах», 1010 «Денежные  средства в кассе»
14	В конце года списываются расходы по текущей аренде на уменьшение итогового дохода	100 415	5610 «Итоговый доход (убыток)»	7210, 7110
15	По окончанию срока аренды возврат  арендованных объектов основных средств арендодателю	1205000		001 «Арендованные основные средства»
*Примечание – составлено автором на основе источников [32,33]

Финансируемая аренда – передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем балансе. Само право собственности на арендный период может передаваться или не передаваться. 

На основании договора аренды и акта приемки арендованных основных средств арендатор отражает активы и обязательства по будущим  арендным платежам в одинаковой сумме. При этом обязательства по арендным платежам могут учитываться по более низкой из двух оценок:

-  по текущей стоимости;

- по дисконтированной  стоимости (с учетом процентов  за пользование активом).

По условиям финансируемой аренды арендатор осуществляет начисление износа арендованных активов. В зависимости от того, где используются активы, дебетуют счета:

8410 «Накладные расходы» - если основные средства используются в сфере основного производства;

7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» – если основные средства непосредственно связаны с процессом реализации продукции (товаров, работ, услуг);

7210 «Административные расходы» - если они предназначены для административных нужд и кредитуют счет 2420 «Амортизация основных средств» подраздела 2400 «Основные средства».

Для учета операций по финансируемой аренде у арендодателя применяются синтетические счета:

- 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»,

- 1270  «Краткосрочные вознаграждения к получению»;

- 6130  «Доходы от финансовой аренды» (таблица 6).[32]

 

Таблица 6 - Практические примеры по учету финансируемой аренде основных средств*                   

№ п/п	Содержание операции	Сумма тыс.тг.	Дт	Кт
	У предприятия- арендодателя:
	При передаче в аренду основных средств, бывших в эксплуатации
1	Списывается балансовая стоимость переданных объектов	1012712	7410 «Расходы по выбытию основных  средств»	2410 «Основные средства»
2	Списывается сумма ранее начисленного износа	253178	2421 «Износ основных средств»	2410 «Основные средства»
3	На согласованную (договорную) стоимость переданных объектов основных средств	1 265 890	1260 «Краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде»	6210 «Доход от выбытия основных  средств»