Организация аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

      Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу. 

      Аналитическая процедура – разновидность аудиторской  процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок. 

      Документально оформляется программа аудита, обозначается номером или кодом каждая проводимая аудиторская процедура, чтобы в процессе работы имелась возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах. 

      Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются (приложение 3). 

      3.2 Аудиторские доказательства и  применяемые аналитические процедуры.  Аудиторское заключение 

      Аудитор на основе своего профессионального  суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые ему необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств определяет федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется. 

      Виды  аудиторских доказательств. 

      1. Аудиторские доказательства могут  быть внутренними, внешними и  смешанными. 

      2. Аудиторские доказательства могут  быть прямыми и обратными. 

      3. Аудиторские доказательства могут  быть личными (объяснения) и вещественными. 

      4. Аудиторские доказательства могут  быть устными и письменными.  Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания. 

      Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются: 

      - первичные документы экономического  субъекта и третьих лиц; 

      - регистры бухгалтерского учета  экономического субъекта; 

      - результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта; 

      - устные высказывания сотрудников  экономического субъекта и третьих лиц; 

      - сопоставление одних документов  экономического субъекта с другими,  а также сопоставление документов  экономического субъекта с документами третьих лиц; 

      - результаты инвентаризации имущества  экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; 

      - бухгалтерская отчетность. 

      Качество  доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. 

      Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов. 

      Источниками информации для проведения аудиторской  проверки расчетов являются: 

      -  приказ об учетной политике; 

      -  договоры выполнения работ и  оказания услуг, которые являются  одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика  и покупателя; 

      -  счета-фактуры, акты выполненных  работ, на основании которых  производится реализация товаров (работ, услуг); 

      -  книга продаж, где регистрируются  счета-фактуры для учета НДС  по начисленной реализации; 

      -  аналитические карточки, оборотные  ведомости, журналы-ордера по  счету 62 (при автоматизированном  учете), в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62; 

      -  бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. 

      Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности, и никто не может трактовать его как - либо иначе. 

      Мнение  о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации. 

      Аудиторское заключение включает в себя: 

      - сведения об аудиторе; 

      - сведения об аудируемом лице; 

      - вводную часть 

      - часть, описывающую объем аудита; 

      - часть, содержащую мнение аудитора. 
 

      Заключение 

      Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс, требующий хорошей квалификации и опыта работы. При проверке правильности отражения в балансе расчетных операций аудитору приходится учитывать наряду с общими моментами специфические аспекты, касающиеся непосредственно аудита расчетных операций. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с покупателями и заказчиками имеют место практически на любом предприятии. 

      В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают участие в расчетах. 

      Планирование  аудита – очень важный этап аудиторской  проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения. Планирование включает также оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита. 

      Во  время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям  баланса соответствующие остатки  задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 36 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», Главной книгой и балансом. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику. Такие расхождения - следствие запущенности учета расчетных операций или результат злоупотреблений. 

      Каждая  сумма дебиторской задолженности  рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и  давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории: текущую (или нормальную); неоплаченную в срок; задолженность за сроком давности, который минул; спорную; безнадежную. 

      Во  время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли высчитываются суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию. Проверяют полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, высылают копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентные выписки) при расчетах с иногородними покупателями (организации-кредиторы высылают организациям-дебиторам). 

      На  этапе формирования аудиторского заключения аудитор проводит группировку обнаруженных ошибок, формирование рабочего листка возможных исправлений и анализ существенности неисправленных ошибок. Аудитор также на этом этапе осуществляет проверку согласованности показателей после исправлений и оценку возможности предприятия продолжать свою деятельность. 
 

      Список  используемой литературы 

      1.  Гражданский Кодекс РФ. Часть  1 от 30 ноября 2007г. № 51-ФЗ – 134 с. 

      2.  Гражданский Кодекс РФ. Часть  2 от 26 января 2007г. № 14-ФЗ – 207 с. 

      3.  Налоговый Кодекс. Часть 2 от 5 августа  2007г. № 117-ФЗ – 257 с. 

      4.  Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21 ноября 2007г. № 129-ФЗ  – 253 с. 

      5.  Федеральный закон «О государственных  и муниципальных унитарных предприятиях» от 11 ноября 2007г. № 161-ФЗ.- 84 с. 

      6.  Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 7 августа 2007 г.  № 119-ФЗ – 146 ч. 

      7.  Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. - 205 с. 

      8.  Постановление «Об утверждении  порядка ведения журналов учета  счетов-фактур, при расчетах по  налогу на добавленную стоимость» от 29 июля 2008г. № 914 – 37 с 

      9.  План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2006г. 

      10.  Федеральные правила (стандарты)  аудиторской деятельности». Утв.  Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2008г. № 696 – 169 с. 

      11.   Правило (стандарт) «Планирование  аудита». Одобрено Комиссией по  аудиторской деятельности от 25 декабря 2007г. протокол № 6. 

      12.   Правило (стандарт) «Аудиторские  доказательства». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 2007г. протокол № 6. 

      13.   Барышников Н.П. Практикум внутреннего  и внешнего аудита. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2007 – 278 с.