Оподаткування комісійної торгівлі

Порядок ведення Єдиного  реєстру податкових накладних встановлено  постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010р. № 1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних”. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Законом України №3609 - VI від 7 липня 2011  «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо удосконалення деяких норм Податкового кодексу України» внесено зміни до п 201.10 ст.201 ПКУ, відповідно до яких реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше двадцяти календарних днів, наступних за датою їх виписки.

Згідно норм п 201.10 ст.201 ПКУ податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відсутність факту  реєстрації платником податку - продавцем  товарів/послуг податкових накладних  в Єдиному реєстрі податкових накладних та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного  реєстру податкових накладних є  підставою для проведення органами державної податкової служби документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку  її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Надходження такої заяви  із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з'ясування достовірності.

2.3. Відображення у Реєстрі податкових накладних, включених до уточнюючих розрахунків

Відповідно до п. 201.15 ПКУ  платник податку веде реєстр виданих  та отриманих податкових накладних  в електронному вигляді, в якому  зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписування (отримання), загальна сума постачання та сума нарахованого податку, а також реєстраційний  номер платника податку — продавця, який видав податкову накладну такому платникові податку.Форма і порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних затверджені наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. №1002 (далі — Наказ №1002).Згідно з п. 9.4 Наказу №1002, у разі якщо дані документа включаються до уточнюючих розрахунків за звітний (податковий) період, до графи 4 «вид документа» заноситься позначення відповідного виду документа з додаванням літери «У» (наприклад, ПН — податкова накладна, ПНУ — податкова накладна, яку включено до уточнюючих розрахунків).

Те саме стосується заповнення графи 5 «вид документа» розділу II реєстру  «Отримані податкові накладні» (п. 11.4 Наказу №1002).

Відповідно до п. 12 Наказу №1002 суми, відображені за податковими  накладними з ознакою виду документа  «ПНУ», підсумовуються наприкінці кожної з частин реєстру у рядках «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний (податковий) період».

Якщо податкові накладні, які раніше не були враховані, включені до уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку  з виправленням самостійно виявлених  помилок, що подавався як окремий  самостійний документ, то з ознакою  виду документа «ПНУ» такі податкові  накладні включаються до реєстру  виданих та отриманих податкових накладних, що подається за той місяць, в якому подається уточнюючий розрахунок.

Якщо податкові накладні, які раніше не були враховані, включені до уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку  з виправленням самостійно виявлених  помилок, що подається як додаток до податкової декларації з ПДВ, то з ознакою виду документа «ПНУ» такі податкові накладні включаються до реєстру виданих та отриманих податкових накладних, що подається за звітний період, за який подається податкова декларація.

Завдання 1.

Розрахувати суму ПДВ виходячи з обсягів поставок та заповнити  рядки декларації за травень-липень поточного року. У підприємства за травень податковий кредит є повністю оплаченим (утворився по першій подій  – перерахування коштів постачальнику), а за червень – лише 180 000 тис.грн.

Таблиця 1.

Використана література

1. Закон України «Про податок на додану вартість».
2. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".
3. Наказ Мінфіну України від 11.08.94 №69.
4. Наказ ДПАУ "Про внесення змін до наказу Державної податкової адміністрації України від 30.05.97 № 165" від 30.06.2005 р. № 244 .
5. Податкового кодексу України.
6. Постанова Кабінету Міністрів України від 22.01.96 №116.
7. Постановою Кабінет Міністрів України від 29.12.2010 №1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних".
8. Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010р. № 1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних”.