Операции, связанные с иностранной валютой

Примером  первого случая является ситуация, в которой организация, осуществляющая зарубежную деятельность, только продает  товары, получаемые по импорту от отчитывающейся организации, и переводит ей выручку.

Примером  второго случая является ситуация, в которой осуществляющая зарубежную деятельность организация аккумулирует денежные средства и другие денежные статьи, несет расходы, генерирует доход  и производит заимствования преимущественно в своей местной валюте;

2) составляют  ли операции с отчитывающейся  организацией значительную или  не- значительную долю в деятельности  организации, осуществляющей операции  за рубежом;

3) оказывают  ли поступающие от зарубежной деятельности потоки денежных средств прямое воздействие на денежные потоки отчитывающейся организации и могут ли они без задержки переводиться на ее счета;

4) достаточны  ли генерируемые организацией, осуществляющей  зарубежную деятельность, потоки  денежных средств для обслуживания существующих и, как правило, ожидаемых долговых обязательств, без предоставления денежных средств со стороны отчитывающейся организации.

Например, дочерняя кредитная организация  российского банка, фактически осуществляющая функции агента (ведение переговоров, заключение соглашений), но финансируемая материнской компанией (как в части операционных расходов, так и при предоставлении кредитов), будет рассматриваться как продолжение деятельности отчитывающейся организации, то есть ее функциональной валютой будет валюта материнской компании. В том случае, если деятельность дочерней организации зависит от материнской компании лишь организационно (определение стратегии и тактики развития, политики кредитования и т.п.), а в финансовом отношении она самостоятельна,

то есть имеет собственные источники  финансирования, ведет переговоры с  потенциальными клиентами и заключает  кредитные соглашения от собственного имени и в своих интересах, то тогда функциональная валюта будет  определяться руководством дочерней организации на основании общих критериев, изложенных в IAS 21. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Методы пересчета  финансовых показателей  в зависимости  от вида зарубежной  деятельности 

     Метод, используемый для пересчета финансовой отчетности о зарубежной деятельности зависит от способа ее финансирования и осуществления относительно отчитывающейся компании. Для этой цели зарубежная деятельность классифицируется как "операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании" или "зарубежные компании".

     Организация, составляющая неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании, ведет дела за рубежом так, как если бы они  были продолжением ее деятельности. Например, такая организация может только продавать товары, импортированные отчитывающейся компанией, и возвращать ему ей выручку. В таких случаях изменение обменного курса между валютой отчетности и валютой страны пребывания этой организации практически незамедлительно оказывает воздействие на денежный поток от операций отчитывающейся компании. Таким образом, изменение валютного курса влияет на отдельные денежные статьи зарубежной организации, а не на чистые инвестиции отчитывающейся компании в эту организацию.

     В противоположность этому зарубежная компания накапливает денежные средства и другие денежные статьи, производит расходы и доходы и, возможно, осуществляет займы в своей местной валюте. Оно Она также может участвовать в операциях в иностранной валюте, в том числе и в валюте отчетности. Когда происходит изменение обменного курса между валютой отчетности и местной валютой, это оказывает небольшое влияние, либо не оказывает его совсем, на текущие или будущие потоки денежных средств от операций как зарубежной, так и отчитывающейся компании. Изменение валютного курса влияет скорее на чистые инвестиции отчитывающейся компании в зарубежную, чем на отдельные денежные и неденежные статьи, зарубежной компании.

     Финансовая  отчетность об операциях за рубежом, составляющих неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании, должны пересчитываться с помощью стандартов и процедур,так как если бы операции данной организации являлись операциями самого самой отчитывающейся компании.

     Отдельные статьи в финансовой отчетности о  зарубежной деятельности пересчитываются  так, как если бы все операции были совершены самой отчитывающейся компанией. Первоначальная стоимость и амортизация основных средств пересчитываются с помощью обменного курса на дату покупки актива, или, если актив учтен по справедливой стоимости - с помощью обменного курса на дату оценки. Первоначальная стоимость запасов переводится по обменным курсам, существовавшим на дату осуществления этих затрат. Возмещаемая сумма или стоимость реализации актива пересчитывается по обменному курсу, существовавшему когда возмещаемая сумма или чистая стоимость реализации была определена. Например, когда чистая стоимость реализации статьи запаса определена в иностранной валюте, эта стоимость пересчитывается по обменному курсу на дату определения чистой стоимости реализации. Таким образом, обычно используется конечный курс. Для уменьшения балансовой стоимости актива в финансовой отчетности отчитывающейся компании до величины возмещаемой суммы или чистой стоимости реализации может требоваться корректировка, даже в тех случаях, когда такая корректировка не требуется в финансовой отчетности о зарубежной деятельности. И наоборот, может возникнуть необходимость произвести обратную корректировку финансовой отчетности о зарубежной деятельности в финансовой отчетности отчитывающейся компании.

     Часто по практическим соображениям используется обменный курс, который приблизительно равен фактическому курсу на день совершения операции, например, средний курс за неделю или за месяц может использоваться для всех операций в иностранной валюте, совершенных в этом периоде. Однако в случае значительных колебаний обменных курсов, использование среднего курса за период оказывается ненадежным.

     При пересчете финансовой отчетности зарубежной компании для включения в финансовую отчетность отчитывающейся компании последняя должна выполнить следующие процедуры:

     (a) активы и обязательства зарубежной  компании, как денежные так и  неденежные, должны пересчитываться  по конечному курсу;

     (b) статьи доходов и расходов  зарубежной компании должны пересчитываться  по обменным курсам на дату совершения операций, за исключением случаев, когда зарубежная компания отчитывается в валюте страны, экономика которой поражена гиперинфляцией. В этом случае статьи дохода и расходов должны пересчитываться по конечному курсу; и

     (c) курсовая разница должна классифицироваться как собственный капитал до реализации чистой инвестиции.

     По  практическим соображениям для пересчета  статей дохода и расходов в отчетах  о зарубежной деятельности часто  используется курс, приблизительно равный фактическим обменным курсам, например, средний курс за период.

     Пересчет  финансовой отчетности зарубежной компании выражается в признании курсовой разницы, возникающей в результате:

     (a) пересчета статей дохода и  расходов по валютным курсам  на дату осуществления операций, а активов и обязательств по конечному курсу;

     (b) пересчета начальной чистой инвестиции  в зарубежную компанию по валютному  курсу, отличному от ранее объявленного; и

     (c) других изменений собственного  капитала, выраженного в иностранной  валюте.

     Эти курсовые разницы не признаются в качестве дохода или расхода за период, потому что изменения валютных курсов оказывают незначительное влияние или совсем не влияют на текущие и будущие денежные потоки от операций зарубежного зарубежной или отчитывающейся компании. Когда отчетность зарубежной компании сведена, но компания находится не в полной собственности, накопленные курсовые разницы, возникающие от пересчета и относящиеся к доле меньшинства, распределяются и представляются как часть доли меньшинства в сводном балансе.

     Любая цена фирмы, возникающая с приобретением  зарубежной компании, и любые корректировки  по справедливой стоимости балансовых величин активов и обязательств, возникающих при приобретении этого  этой зарубежной компании, учитываются  как:

     (a) активы и обязательства зарубежной компании, пересчитанные по конечному курсу в соответствии с параграфом 30; или

     (b) активы и обязательства отчитывающейся  компании, которые либо уже выражены  в валюте отчетности, либо являются  не денежными валютными статьями, учтенными с помощью валютного курса на дату операции.

     Включение финансовой отчетности зарубежной компании в финансовую отчетность отчитывающейся компании, производимое после выполнения обычных процедур сведения, таких  как элиминирование внутригрупповых  остатков и операций дочерней компании, осуществленных внутри группы (смотри Международные стандарты финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании, и МСФО 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности). Однако курсовая разница, возникающая по долгосрочной или краткосрочной внутригрупповой денежной статье, не может быть элиминирована за счет соответствующей суммы, возникающей по другим внутригрупповым остаткам, потому что денежная статья представляет собой обязательство по обмену одной валюты в другую, что подвергает отчитывающуюся компанию риску показывать прибыли или убытка, возникающих в результате колебаний курса. Соответственно, в сводной финансовой отчетности отчитывающейся компании такая курсовая разница, по-прежнему признается как доход или расход или, если она возникает из-за обстоятельств, описанных в параграфе параграфах 1617 и 19, то до реализации чистой инвестиции она классифицируется как собственный капитал.

     Когда датирование финансовой отчетности зарубежной и отчитывающейся компаний отличается, зарубежная компания часто составляет специальную отчетность по состоянию на отчетную дату отчитывающейся компании, предназначенную для включения в отчетность последней. В случае невыполнимости подобной операции, Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании, разрешает использовать финансовую отчетность, составленные составленную на другую дату, при условии, что разница между датами отчетов не превышает трех месяцев. В таком случае активы и обязательства зарубежной компании пересчитываются по курсу на отчетную дату зарубежной компании. В случае значительных изменений валютных курсов вплоть до отчетной даты отчитывающейся компании корректировки производятся в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании и Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4.Особенности раскрытия информации о зарубежной деятельности компаний при составлении отчетности  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Библиографический список  

1. Аверчев, И. Выбор валюты для составления отчетности по МСФО / И. Аверчев // Финансовый директор. – 2004. – №3. – С. 44-53.
2. Аверчев, И. Составление сводной отчетности по международным стандартам финансовой отчетности / И. Аверчев // Финансовый директор. – 2004. – №1. – С. 41-52.
3. Бакаев, В.С. Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учета / В.С. Бакаев. М.: Бухгалтерский учет, 1998.
4. Бендиков, М.А. О необходимости перехода российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности / М.А. Бендиков, И.В. Сахарова // Финансовый менеджмент. – 2005. – №3. – С. 93-102.
5. Генералова, Н.В. Гудвилл в МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» / Н.В. Генералова, Н.А. Соколова // Бухгалтерский учет. – 2005. – №14. – С. 46-54.
6. Генералова, Н.В. Методика трансформации российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО / Н.В. Генералова // Бухгалтерский учет. – 2004. – №24. – С. 45-55.
7. Генералова, Н.В. МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» / Н.В. Генералова // Бухгалтерский учет. – 2005. – №3. – С. 49-59.
8. Генералова, Н.В. МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» / Н.В. Генералова // Бухгалтерский учет. – 2005. – №9. – С. 55-62.
9. Генералова, Н.В. МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки» / Н.В. Генералова // Бухгалтерский учет. – 2005. – № 12. – С. 49-55.
10. Генералова, Н.В. МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях» / Н.В. Генералова, И.А. Смирнова // Бухгалтерский учет. – 2005. – №17. – С. 51-60.
11. Генералова, Н.В. Установление функциональной валюты и выбор валюты представления при формировании отчетности по МСФО / Н.В. Генералова // Бухгалтерский учет. – 2006. – №13. – С. 47-52.