Операции, связанные с иностранной валютой

АКАДЕМИЯ  ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ   
 
 

                  Факультет Социально-экономический

                Специальность Бух.учет, анализ и аудит

                Кафедра Бух.учет, анализ и аудит 
 
 

Курсовая работа

 

По дисциплине: Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Тема: Операции, связанные с иностранной валютой 
 
 
 
 

Студент группы БД-401

Романенко Екатерина Анатольевна

                            

Руководитель

                                                                 Воропаева Ольга Владимировна

  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Челябинск 2011 

Оглавление.

     Введение………………………………………………………. 

1. Основные  положения МСФО-21 «Влияние изменений  валютных курсов»………………………………………………………………
2. Зарубежная деятельность компаний. Признание и оценка операций в иностранной валюте ………………………………………………
3. Методы пересчета финансовых показателей в зависимости от вида зарубежной деятельности………………………………………..

4. Особенности раскрытия информации о зарубежной деятельности компаний при составлении отчетности 

     Заключение………………………………………………….  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение  

      Одной из наиболее динамичных форм международных экономических отношений являются международные валютные отношения, которые возникают при использовании денег в мирохозяйственных связях и представляют собой особый вид экономических отношений. В подавляющем большинстве случаев взаимный обмен результатами хозяйственной деятельности и связанные с этим международные расчеты осуществляются в денежной форме. Поэтому денежным единицам страны противостоят денежные единицы других стран. Пока национальные деньги остаются в пределах границ страны, в которой они имеют хождение, они остаются национальными денежными единицами. Когда же в силу различных обстоятельств они выходят за национальные границы, то приобретают новое качество – становятся валютой. Использование денежных единиц в различных сферах является причиной многозначности термина валюта, которым обозначаются:

      • денежные единицы данной страны;

      • денежные знаки иностранных государств;

      • международные счетные валютные единицы (специальные права заимствования (СПЗ – Special Drawing Rights, европейские валютные единицы ЭКЮ (ECU – European Currency Unit, а теперь и евро).

      Хотя  валютные отношения вызваны к  жизни прежде всего развитием международной торговли (перемещением через национальные границы товаров и услуг), а также международным движением капитала, они обладают относительной самостоятельностью, которая в условиях глобальной экономики имеет тенденцию к возрастанию. Воздействие валютных отношений на воспроизводство становится все более осязаемым. В значительной степени это является результатом дальнейшей интернационализации хозяйственной жизни, углубления интеграционных тенденций в различных регионах земного шара, существенного повышения роли внешних факторов в национальном воспроизводственном процессе, огромного увеличения объемов мировой торговли валютой, появления и быстрого распространения новых финансовых инструментов.

      Формирование  устойчивых отношений по поводу купли-продажи валюты и их юридическое закрепление исторически привели к формированию сначала национальных, а затем и мировой валютных систем. Поэтому валютную систему можно рассматривать с двух сторон: во-первых, она является объективной реальностью, которая возникает с углублением экономических связей между странами; с другой стороны, эта объективная реальность осознается и закрепляется в правовых нормах, институтах, международных соглашениях. Именно в этом смысле можно говорить о создании валютной системы как о целенаправленной деятельности.

Целью  данной работы является  исследование влияния  изменений валютных курсов. 

Исследование  предполагает постановку и решение следующих  задач курсовой работы:  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Основные  положения МСФО-21 «Влияние изменений    валютных курсов»           

 
 

Кредитные организации  совершают сделки в иностранной  валюте, а также могут осуществлять зарубежную деятельность. Кроме того, в своей финансовой отчетности банк может представлять данные в иностранной валюте. МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов" устанавливает порядок отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности, а также пересчета показателей финансовой отчетности в валюту представления. Задача стандарта заключается в раскрытии информации о том, какой обменный курс (курсы) использовать, и каким образом отражать в финансовой отчетности последствия изменений обменных курсов.

Российские кредитные  организации составляют бухгалтерскую  отчетность в рублях. Никаких других вариантов законодательство не предусматривает. Однако требования международных стандартов финансовой отчетности не так однозначны, у каждой организации есть выбор в какой валюте составлять международную отчетность. Для подготовки отчетности по МСФО может быть выбрана и другая валюта, например валюта, которая активно используется Банком и "оказывает на него существенное влияние". Другими словами, речь идет о валюте, с которой связаны основные валютные риски Банка.

С 1 января 2005 года вступили в силу принятые СМСФО изменения в международных стандартах. Внесенные СМСФО изменения коснулись также и рассматриваемого нами стандарта. Основные изменения касаются кредитов, предоставленных внутри группы и направленных на финансирование международной деятельности. Они позволяют организациям согласовывать бюджетную стратегию и финансовую отчетность, а также дают возможность не включать результаты от колебаний курсов валют, связанных с кредитами на финансирование международных операций, в отчет о прибылях и убытках.

Сфера применения стандарта четко определена. МСФО 21 применяется:

• при учете операций и остатков в иностранной валюте, кроме тех производных операций и остатков, которые подпадают под действие МСФО 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка";
• при пересчете результатов и финансовых показателей зарубежной деятельности, включенных в финансовую отчетность организации методами консолидации, пропорциональной консолидации или учета по долевому участию;
• при пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления.

По нашему мнению, приступая к изучению данного  стандарта, следует освоить понятийный аппарат, который поможет в будущем  правильно толковать те или иные требования стандарта. Прежде чем приступать к изучению требований и положений МСФО 21 проанализируем основные определения (Табл. 1):

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Зарубежная деятельность  компаний. Признание  и оценка операций  в иностранной валюте 

Компания может вести деятельность, связанную с иностранной валютой, двумя способами. Она может совершать сделки в иностранной валюте или осуществлять зарубежную деятельность. Наряду с этим в своей финансовой отчетности организация может представлять данные в иностранной валюте. Основные вопросы заключаются в том, какой обменный курс (курсы) использовать и каким образом отражать в финансовой отчетности последствия изменений обменных курсов. IAS 21 «влияние изменений валютных курсов» . Данный стандарт применяется в отношении следующих операций:

— при  учете операций и остатков в иностранной  валюте;  
 
— при пересчете результатов и финансовых показателей зарубежной деятельности, включенных в финансовую отчетность организации методами консолидации, пропорциональной консолидации или учета по долевому участию;  
 
— при пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления.

Однако  из этого правила существует ряд  исключений:

— в  отношении производных финансовых инструментов, которые подпадают под действие IAS 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка». В частности, IAS 21 не применяется к учету хеджирования статей в иностранной валюте, в том числе хеджирования чистых инвестиций в зарубежную деятельность;  
 
— в отношении представления в отчете о движении денежных средств тех денежных потоков, которые возникают в результате операций в иностранной валюте или пересчета денежных потоков от зарубежной деятельности.

Каким же образом руководству компании следует определять свою функциональную валюту?

IAS 21 устанавливает,  что при определении своей  функциональной валюты организация  принимает во внимание следующие  факторы:

1) валюту, которая оказывает основное влияние  на продажные цены товаров  и услуг (такой валютой часто  является та, в которой выражаются продажные цены товаров и услуг и производятся расчеты по ним);

2) валюту  страны, конкурентные силы и конкурентные  правила которой в основном  определяют формирование цен  на товары и услуги, производимые  организацией;

3) валюту, которая оказывает основное влияние на трудовые, материальные и другие затраты, связанные с поставкой товаров или услуг (такой валютой часто является валюта, в которой выражаются и погашаются такие затраты).

Наиболее  четкими и, следовательно, простыми для применения являются первый и третий критерии.

Например, если банк в качестве источников финансирования своей деятельности имеет в основном рублевые вклады и его основной деятельностью  является кредитование российских предприятий  на внутреннем рынке (тоже в рублях), то функциональной валютой будет российский рубль. Если же банк в основном ориентирован на кредитование компаний, осуществляющих экспортно-импортные операции, то функциональная валюта будет уже иной — в зависимости от того, кредитование в какой валюте пре- обладает.

Если  на основе перечисленных признаков  установить функциональную валюту кредитной  организации затруднительно, то в  стандарте указан ряд дополнительных факторов, которые также могут  служить признаками функциональной валюты организации:

— она  является валютой, в которой выражаются средства, генерируемые в процессе финансовой деятельности (то есть эмиссии долговых и долевых инструментов);  
 
— она является валютой, в которой организация обычно оставляет у себя поступления от операционной деятельности.

Здесь прежде всего необходимо остановиться на самом понятии «зарубежная  деятельность». В соответствии с  п. 8 IAS 21 под ней подразумевается  деятельность организации, являющейся дочерней, ассоциированной, совместной организацией или филиалом отчитывающейся компании, базирующаяся или осуществляемая в стране или в валюте, отличными от страны или валюты отчитывающейся компании. Таким образом, следует иметь в виду, что, во-первых, организация, осуществляющая зарубежную деятельность, необязательно находится в иной стране, нежели отчитывающаяся компания, и, во-вторых, организация, расположенная в другой стране, хотя и занимается зарубежной деятельностью, может иметь ту же функциональную валюту, что и отчитывающаяся компания.

Теперь  рассмотрим факторы, которые необходимо принимать во внимание при определении функциональной валюты зарубежной деятельности. Стандарт устанавливает четыре таких индикатора:

1) осуществляется  ли такая зарубежная деятельность  как продолжение деятельности  отчитывающейся организации или  как деятельность, обладающая значительной степенью автономности.