Оценка затрат в системе управленческого учета

• расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;
• принятие управленческого решения и планирования;
• контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

      Себестоимость продукции – важный показатель деятельности предприятия. Выбор метода расчета себестоимости и распределения затрат может оказаться одним из ключевых факторов правильности управленческих решений.

      2. Методы  оценки затрат  в управленческом  учете.

      На  производственных предприятиях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции.

      В зависимости от способа оценки затрат, выделяют методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

      При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода  определяется по формуле:

      Зф = КфхЦф,

      где 3, — фактические затраты;

      К, — фактическое количество использованных ресурсов;

      Ц, — фактическая цена использованных ресурсов.

      Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам этого  метода можно отнести следующие:

      ♦     отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и  цен на них;

      ♦     невозможность определения и  анализа мест, виновников и причин отклонений;

      ♦     проведение расчета затрат только в  конце отчетного периода и  др.

      Нормативный метод учета затрат, по сравнению  с предыдущим методом, позволяет  оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть.

      Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение  технологии и т. п. В практической деятельности используют различные  нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

      При использовании нормативов только по количеству применяется формула:

      3 = Цф х (К  ± Ок),

      где О — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

      При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется формула:

      3 = (Цф ± Оц) х Кф,

      где О — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

      При использовании нормативов и по количеству, и по ценам  использованных ресурсов применяется формула:

      3 = (Ц. ± Оц) х (К  ± Ок).

      Нормативный метод учета затрат продукции  предполагает обязательное предварительное  составление по каждому изделию  нормативных калькуляций, которые  рассчитываются на базе действующих  на начало отчетного периода норм затрат. По мере внедрения организационных и научно-технических мероприятий, обновления норм и нормативов калькуляции обновляются.

      При нормативном методе учет затрат ведется  в пределах установленных норм и  по отклонениям от них. Информация об отклонениях имеет большое значение для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.

      При этом методе фактическая себестоимость  продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости  доли отклонений от норм по каждой статье по формуле:

      СА = С  ± О ,

      где  СА    — фактическая себестоимость  продукции;

      С — нормативная себестоимость  продукции;

      О — отклонение фактической себестоимости  продукции от ее нормативной себестоимости.

      Для успешного применения нормативного метода необходимо:

      ♦     строгое нормирование расхода всех видов ресурсов;

      ♦     предварительное составление нормативных  калькуляций;

      ♦     разработка первичной документации, позволяющей фиксировать затраты  производства как в пределах норм, так и по отклонениям от них, в разрезе мест, причин и виновников их возникновения;

      ♦     подведение итогов и принятие оперативных  управленческих решений по результатам  контроля за формированием себестоимости  продукции по каждому производственному  подразделению и предприятию  в целом.

      Нормативный метод требует также правильной организации складского хозяйства: обеспечения складов весоизмерительным  оборудованием, а производственных цехов — приборами для учета  потребления воды, газа, пара» электроэнергии; разработки номенклатуры ценников; качественного оформления первичной документации и другие организационно-технических мероприятий.

      Нормативный метод в целом, по сравнению с  методом учета затрат по фактической  себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода заключаются в следующем:

      ♦     возможность контроля над затратами  путем составления нормативных  калькуляций;

      ♦     возможность контроля затрат путем  сопоставления их фактических значений с нормативными;

      ♦     возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;

      ♦     возможность принять оперативные  меры в процессе производства, а  не только в конце отчетного периода  и др.

      К недостаткам этого метода можно  отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

      При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию  и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов. Глав­ное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.

      В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные стандарты и достижения.

      Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затраты предприятия в оптимальных условиях (т. е. при отсутствии потерь, брака, убытков и т. п.). Эта цель, на которую должна ориентироваться вся политика управления затратами на предприятии.

      Достижимые  стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятий: качества применяемых ресурсов, процента отходов, брака и т. д. Такие стандарты позволяют более реально оценить будущие затраты предприятия, но они не могут служить стимулом к их снижению. Поэтому рекомендуется устанавливать стандарты затрат на предприятии таким образом, чтобы достичь их было не слишком легко, но возможно.

      Стандарты затрат устанавливаются на относительно длительный период, чтобы менеджеры  могли опираться на них в принятии решений. Но чтобы стандарты не теряли актуальности, их необходимо периодически пересматривать. На практике чаще всего это делают в процессе разработки годового плана (бюджета).

      Метод учета затрат по плановой себестоимости  сохраняет все положительные  черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      3. Классификация  затрат в управленческом  учете.

      3.1 Классификация затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции

      Эффективность организации и ведения учета  затрат на производство или продажу  продукции (работ, услуг), правильность оценки незавершенного производства, достоверность показателей с/с и финансовых результатов от обычных видов деятельности, во многом зависит от классификации затрат. В налоговом учете затраты классифицируются в целях налогооблагаемой прибыли. В финансовом учете формируется информация о величине расходов в целом по предприятию. В УУ цели классификации затрат определяются исходя из целей и задач предприятия. В учебной литературе называется до 10 группировочных признаков затрат. В целях УУ, затраты целесообразно классифицировать по 3 направлениям.

     Предприятия, работающие в условиях рыночной экономики, не могут ограничиться группировкой затрат по элементам, предусмотренной  финансовым учетом. Реорганизация работы бухгалтерских подразделений должна происходить путем выделения из финансовой бухгалтерии группы лиц, занимающихся учетом по методу "затраты — выпуск". Проведенная с этих позиций группировка затрат является важным элементом управленческого учета.

     В данном направлении учета затраты  по видам группируют следующим образом: основные и накладные, прямые и косвенные, входящие и истекшие, отчетного периода и включаемые в себестоимость.

     Под основными в управленческом учете понимают материальные затраты на рабочую силу и расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования. К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством, управлению предприятием и др. В их состав включают довольно широкий перечень затрат, руководствуясь степенью трудоемкости учета и отношению к продуктам. Это — комплексные расходы, состоящие из нескольких экономически неоднородных затрат, которые распределяют два этапа: по местам возникновения затрат и конкретным носителям затрат. Группировки по составу фактических затрат содержат сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, что позволяет концентрировать внимание администрации на основных и накладных расходах.

     Традиционно прямыми считают затраты, связанные с производством конкретных видов продуктов. Предприятия устанавливают для каждого подразделения такой перечень прямых затрат, который будет непосредственно увязан с направлением учета. Основная цель классификации для оценки продукции считается достигнутой, если в подразделении прямые затраты составляют 70% (по данным исследований на предприятиях машиностроения). Постановка учета производственных затрат по прямому признаку принадлежности к носителям в пределах организационных подразделений также важна и для контроля издержек.

     Под косвенными понимают затраты, которые носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включаются в их себестоимость с помощью ставок, процентов, коэффициентов и др.. Основные затраты на практике чаще всего выступают в виде прямых, а накладные — в виде косвенных, но обе группы не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем оценки продукции по полным и ограниченным затратам на производство.

     В системе калькулирования и оценки готовой продукции возникает  необходимость в распределении  затрат за определенный период между  запасами на конец отчетной даты и  реализованной продукцией. Этот аспект группировки предусматривает деление  затрат на входящие и истекшие.

     Производственные  затраты, связанные с обеспечением необходимого наличия запасов незавершенного производства и готовой продукции, называют входящими. Они отражаются как активы предприятия и от них ожидается доход (выручка от реализации продукции) в будущем (например, затраты на приобретение материалов, находящихся на складах предприятия или в цеховых кладовых и на рабочих местах, а также материальные затраты в составе себестоимости незаконченной и готовой продукции).