Оценка статей бухгалтерского баланса: российская и международная практика

    -"Дебиторская задолженность" отражают сведения об этой задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженности, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты. Движение дебиторской задолженности по срокам ее возникновения показывается в приложении к бухгалтерскому балансу по форме №5. группа статей "Дебиторская задолженность" является комплексной и включает следующие элементы: покупатели и заказчики; задолженность дочерних и зависимых обществ; векселя к получению, авансы выданные; задолженность участников по взносам в уставный капитал и прочие дебиторы.;

-"Краткосрочные финансовые вложения" отражаются фактические затраты предприятия по выкупу собственных акций у акционеров, вложения предприятия в ценные бумаги сроком менее одного года.;

  -"Денежные средства" составляет остаток денежных средств в кассе и на соответствующих счетах в кредитных организациях в российской  и иностранной валюте.;

- « Прочие оборотные  средства» отражены :

а) стоимость недостающих  или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц;

б) суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62 или 76;

в) суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, пеней и штрафов, взносов на обязательное страхование, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета);

г) суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией обособленно на счетах 76 или 45;

д) собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.

В третьем  разделе бухгалтерского баланса ОАО «ХХХ», капитал и резервы  состоят   из статей и оцениваются, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета:

- «Уставный капитал» отражает  сумма средств (денежных, имущественных), первоначально вложенная акционерами для обеспечения уставной деятельности ОАО «ХХХ».. На 31.12.2010 размер уставного  капитала ОАО «ХХХ» составляет 19 391 рублей(5).;

     - «Собственные акции (доли)" - статья отражает информацию о приобретении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Движения по данной статье не наблюдается.;

-«Переоценка внеоборотных активов» производится с целью определения реальной стоимости основных средств. После переоценки первоначальная стоимость объектов должна соответствовать их рыночным ценам и условиям воспроизводства на дату переоценки (14).Движения по данной статье не наблюдается.;

- «Добавочный капитал  (без переоценки)» формируется за счет:

 а) эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;

б) курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;

в) разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли;

г) вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью;

д) суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации).

       - «Резервный  капитал» в обязательном порядке  касается акционерных

    обществ, в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 5% уставного капитала (14).;

-«Нераспределенная прибыль»- это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

В четвертом разделе «Долгосрочные обязательства»нашли отражение:

- «Заемные средства» - внешние обязательства (долги), представляющие собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество предприятия, в более чем на 12 месяцев.;

- «Отложенные налоговые обязательства» - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.;

- «Оценочные обязательства»- стоимостная оценка оценочного обязательства характеризуется величиной, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (). Величина оценочного обязательства определяется на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации более 12 месяцев;

- «Прочие обязательства» показывает задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы "Долгосрочных обязательств".

 В пятом разделе «Краткосрочные  обязательства»нашли отражение:

- «Заемные средства»  - внешние  обязательства (долги), представляющие собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество предприятия менее  чем на 12 месяцев.;

-«Краткосрочная  задолженность» учитывается и расшифровывается в строках по категориям получателей:

а) для суммы долга перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и т. п. .;

б) задолженность перед персоналом. Это сумма начисленной, но невыплаченной заработной платы, компенсации за пользование личного имущества, перерасход по авансовым отчетам. ;

в) задолженность  по начисленным налогам и сборам, кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами, которая включает в себя задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, штрафы и пени, начисленные к уплате в государственные внебюджетные фонды.;

- « Доходы будущих  периодов» отражают информацию о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.;

 - «Оценочные обязательства»- стоимостная оценка оценочного обязательства характеризуется величиной, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (14). Величина оценочного обязательства определяется на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, менее 12месяцев;

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

 

Бухгалтерский баланс необходим  для внутреннего пользования  и помогает руководству предприятия  оценить деятельность работы за отчетный год и принимать верные управленческие решения, совершенствовать методы воздействия на производственные процессы, обеспечив гибкое и быстрое реагирование на изменение финансовой политики. Актив баланса содержит в себе информацию и имуществе предприятия, пассив – собственные и заемные капитал организации. 
    В первой части работы были освещены сходства и различия  бухгалтерского баланса в разрезе российского законодательства и международной практике,

состав и оценку статей актива баланса. В ходе исследования было выявлено, что основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости, материально - производственные запасы по фактической стоимости, полной фактической или нормативной себестоимости. 
    В качестве объекта исследования было выбрана организация ОАО  «ХХХ». В ходе исследования организации ОАО  «ХХХ»  были раскрыты основные методы оценки бухгалтерского баланса, учетной политики организации. По результатам исследования был сделан вывод о том, что в ОАО  «ХХХ»  рационально организован учетный процесс. 
    При изучении формирования актива бухгалтерского баланса ОАО «ХХХ» была рассмотрена реформация бухгалтерского баланса на конец отчетного периода. Наибольшее внимание было уделено раскрытию особенностей формирования каждой из статей актива и пассива бухгалтерского баланса предприятия ОАО «ХХХ»  на 31 декабря 2011 года.

 

 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс  Российской Федерации.. -Части первая  и вторая.

Москва: Проспект, КноРус , 2010.-736 с.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I, II, и III. – М.: Издательство РИОР, 2006. – 670 с.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации. - Москва: Проспект, КНОРус,2010.-208с.

4. Федеральный   закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ  « О бухгалтерском учете» (в  ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, от 30.06.2003 № 86-ФЗ).

5.Федеральный закон  от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «  Об акционерных обществах»

6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. приказов Минфина России от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н).

7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»» ПБУ 1\08 (в ред. от 25.10.2010 № 132н).

8.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"

 

 

 

9.Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)

10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002  . № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»». ПБУ 18/02. (в ред. приказов Минфина России от 24.12.2010).

11. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 № 126н  «О утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ19/02»(в ред.от 08.11.2010 , с изм. и доп. Вступающими в силу с 01.01.2011)

12.Приказ Министерства  финансов Российской Федерации  от 09.06.01 №44н «Об утверждении Положения  по бухгалтерскому  учету «Учет  материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.(в ред.приказов Минфина России от 27.11.06 №156н,от 26.03.07 №26н.)

13. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010    №66н  «Об утверждении Положения по бухгалтерскому  учету «О формах бухгалтерской отчетности организаций»ПБУ 23/11.(в ред.приказов Минфина России от 05.10.2011 , с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2012)

14. Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 № 167 н « Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»(ПБУ 8/2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2011 №1 9691)

15. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252)

16.Постановление Государственного  комитета Российской Федерации  по статистике от 18.08.98г.№88 «Об  утверждении унифицированных форм  первичной учетной документации по учету кассовых операций ,по учету результатов инвентаризации.(в ред.Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 №26,от 03.05.2000 №36.)

17. Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 6.03.1998 г. №283.

 

        18.  Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебник под ред. проф. В.Д. Новодворского М.: Омега - Л, 2009. – 608 с.

         19.  Гашеева Н.П. Что и как проверять в финансовой отчетности. // Финансовый директор. – 2010. - № 2 – С 3-4.

          20. Международные стандарты финансовой отчетности – МСФО 2001. Официальный перевод на русский язык действующих стандартов IAS издания 2001 года.

    21. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. Бератор –Пресс, 2002

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ ПО СОСТАВЛЕНИЮ  ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА