Оценка работы системы и выводы относительно её эффективности

    При проверке следует обратить внимание на следующее:

     -при наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

    - имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию. 

     Суммы, не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел; 

     - правильность списания затрат с кредита расчетов с кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг); 

     - правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

     Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов). 

     Проверка реальности кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий. 

     Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности.       По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса. 

     Необходимо также изучить действующий в организации порядок разделения обязанностей согласно функциям: 

• Отгрузка по заказам;
• Выписка счетов;
• Предоставление разрешения на отгрузку;
• Ведение синтетического учета;
• Ведение аналитического учета дебиторской задолженности.

Необходимо выяснить следующее:

• Производится ли взаимная сверка сумм задолженности с кредиторами;
• Имеются ли подтверждения о размере долгов;
• Нет ли фактов необоснованного списания задолженностей на результаты деятельности; 

     Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). 

     Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам и операций по реализации продукции это означает, что должны быть четко разграничены: 

     - работа с покупателем, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества; 

     - отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств;

     - отражение в учете операций по реализации;

     - контроль за состоянием задолженности.

     Оценка надежности системы внутреннего контроля может считаться завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по расчетам с поставщиками и покупателями. В связи с тем, что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель.

 

 

4. Оценка работы  системы и выводы относительно  её эффективности.

     Оценка работы системы и вывод её эффективности – на этом этапе проверки проверяется организация внутреннего контроля методом тестирования операций. Анализируются ранее полученные данные, дается им оценка, производится анализ и оценка соблюдения законодательства, оценивается непротиворечивость внутреннего аудита МСА, РСА, положениям по бухгалтерскому учету, федеральным стандартам, подготавливаются предварительные планы заключения, даются рекомендации по устранению ошибок. 

     Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей. 

     При проверке следует обратить внимание на следующее:

     - имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; 

     - при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования; 

     - имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию. 

     При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).  

     Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). 

     Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).  

     Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов. 

     Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. 

     Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения. 

     По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Итоговые заключения  и рекомендации.

     Предоставляется итоговое заключение и рекомендации - на этом этапе обсуждается заключение с руководством аудируемого лица, дается окончательное заключение о деятельности предприятия, предоставляются разработанные рекомендации по устранению ошибок, если они есть. 

     К сожалению, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Случается что предприятие заключив договор на приобретение необходимой ГП и оплаты ее стоимости и доставку, не может не получить эту ГП не разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию ГП покупателю, в течении не может вытребовать причитающиеся ему деньги. 

     Все это заставляет искать такие формы расчетов и договором, которые позволяли бы избежать подобных ситуации. Одной из таких форм является аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически в равные условия. 

     К расчетом по кредитивом во всем мире применяется следующая терминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель (плательщик)- приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик (получатель)- бенефициаром; банк поставщика – исполняющим банком. 

     Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. По этому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка - в качестве добросовестного и честного клиента. 

     Письменные заключения вручаются руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) в установленном настоящей Инструкцией порядке для вручения акта ревизии. 

     В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта. 

     В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в контрольно-ревизионном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или иного способа передачи акта. 

     Анализ кредиторской задолженности по датам ее возникновения проводится с целью выявления просроченных задолженностей, а также задолженностей по которым истек срок исковой давности (3 года). 

     В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета расчетов с кредиторами можно порекомендовать: 

     П. 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н, и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". 

     Все расчетные документы при расчетах с кредиторами очень важно составлять и представлять своевременно, так как исследуемое по данному объекту бухгалтерского учета. 

     Для совершенствования внутреннего контроля на предприятии можно порекомендовать создание программы внутрихозяйственного контроля, отдел представляет собой важную функцию управления, которая должна входить в создание системы внутреннего контроля, необходимой для руководителей предприятия. Работа контрольно-ревизионного отдела должна считаться выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах контрольно-ревизионного отдела, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано распоряжение о принятии (непринятии) рекомендаций контрольно-ревизионного отдела. 

     Цель непосредственно учета расчетов с кредиторами, осуществляемая создаваемым контрольно-ревизионным отделом, заключается и оформляется в форме рабочих документов контроля организации расчетов с кредиторами, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету.

 

 

 

 

 

Заключение.

     В условиях рыночной экономики функция контроля стала ведущей в государственном управлении. 

     Получив широкую хозяйственную самостоятельность, решая вопрос об источниках привлечения финансовых ресурсов и распределении получаемого дохода, хозяйствующие субъекты несут ответственность за законность своей деятельности и достоверное отражение своих финансовых результатов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.       Государство, осуществляя контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов, обеспечивает защиту своих граждан от незаконных действий предпринимателей.       Контрольная работа посвящена изучению ревизии, как предмета, и проведению проверки фактической отчетности предприятия по вопросу кредиторской задолженности.