Оценка материальных затрат и запасов

Расчет  стоимости использованного  на производство продукции  материала "Х" и  стоимости его  остатков на конец  отчетного периода.

     Метод Средней стоимости

     Средняя цена единицы материала "X" = 16 500 000 : 160 000 = 103,13 (руб.).

     Стоимость израсходованного материала "X" = 130 000 х 103,13 = 13 407 (тыс. руб.).

     Стоимость остатков на конец отчетного периода = 30 000 х 103,13 = 3093 (тыс. руб.)

     Метод ФИФО

     Стоимость израсходованного материала "Х":

     20 000 х 100 = 2000 (тыс. руб.)

     20 000 х 90 = 1800 (тыс. руб.)

     30 000 х 110 = 3300 (тыс. руб.)

     40 000 х 95 = 3800 (тыс. руб.)

     20 000 х 112 = 2240 (тыс. руб.)

     Итого 130 000 единиц 13 140 тыс. руб.

     Стоимость остатков на конец отчетного месяца:

     30 000 х 112 = 3360 (тыс. руб.)

     Таким образом, минимальная стоимость  использованных материалов достигается  при методе ФИФО. Такой порядок характерен не только для инфляционной экономики (т.е. когда рост цен имеет постоянный характер), но и для такой ситуации, когда в экономике наблюдаются колебания цен. Кроме того, увеличение стоимости использованных материалов вызывает уменьшение на такую же сумму остатков материально-производственных запасов на конец периода, и наоборот.

     Влияние оценки использованных материально-производственных запасов на уровень затрат на производство и реализацию продукции определяется как разность между остатками  материально-производственных запасов при оценке методом ФИФО и методом СС:

     deltaЗ  = О1 - О0;

     где deltaЗ - изменение материальных затрат,

     O1, O0 - остатки материально-производственных  запасов при оценке их методом СС и методом ФИФО соответственно.

     Рассмотрим  влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на имущество  на основе предыдущих данных.

     Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на имущество  можно определить по формуле:

     deltaНи = deltaЗ х Rи /2 х 4,

     где deltaНи - изменение величины налога на имущество;

     deltaЗ  - изменение суммы материальных  затрат;

     Rи  - ставка налога на имущество. 

     Рассмотрим  влияние метода оценки материально-производственных запасов на балансовую прибыль и  налог на прибыль.

     Дополнительные  данные:

     выручка от реализации продукции (без НДС) составила 20 000 тыс. руб.;

     затраты на производство продукции (кроме материальных) - 6300 тыс. руб.,

     ставка  налога на прибыль - 30%.

     Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на прибыль  можно определить по формуле:

     deltaНпр  = (deltaЗ - deltaНи) х Rпp,

     где deltaНпр - изменение налога на прибыль;

     deltaЗ  - изменение суммы материальных  затрат;

     deltaНи - изменение налога на имущество; 

     Rпp - ставка налога на прибыль. 

     Из  данного анализа можно сделать  следующие выводы:

       Наибольшее налоговое бремя предприятие понесет в том случае, если будет использовать метод оценки материально-производственных запасов по себестоимости первых по времени их закупок (сумма налогов на прибыль и имущество составит 177,4 тыс. руб.).

     Если предприятие пытается привлечь инвесторов, получить долгосрочные кредиты, увеличить размер уставного капитала, то аудитору следует порекомендовать руководству предприятия оценивать материально-производственные запасы методом ФИФО, так как данный метод позволяет увеличить стоимость остатков материальных ресурсов и занизить затраты, связанные с производством продукции, а следовательно, увеличить балансовую прибыль и, таким образом, улучшить показатели финансового и имущественного состояния предприятия. При этом аудитору следует помнить, что такие рекомендации можно давать только в случаях инфляционной экономики и высокой оборачиваемости сырья и материалов.

       Если цены на сырье и материалы  имеют тенденцию к понижению,  то использование предприятием  метода ФИФО приведет к увеличению  стоимости использованных материалов, уменьшению балансовой прибыли,  налога на прибыль, а также  к уменьшению стоимости остатков  материальных ресурсов, увеличит  налогооблагаемую базу для налога  на имущество, уменьшит себестоимость  использованных ресурсов и соответственно  увеличит балансовую прибыль  и налог на прибыль.  

 

     Заключение

     Вопрос  выбора метода оценки стоимости запасов  тем более актуален, что сам  выбор метода влияет на валюту баланса  как на стороне актива (по статье «запасы»), так и на стороне пассива (по статьям, описывающим формирование и использование прибыли). Выбор  метода также предопределяет (в соответствующей  степени) формирование финансового  результата и, следовательно, оказывает  влияние на показатели отчета о прибылях и убытках: именно себестоимость  отпуска запасов рассчитывается по выбранному и закрепленному в  учетной политике методу оценки отпуска  запасов.

     При рассмотрении методов оценки стоимости  запасов опущены вопросы оценки степени соответствия учетных методик  принципам надлежащего бухгалтерского учета. Некоторым оправданием этому  служит тот факт, что невозможно следовать всем принципам сразу  в силу их противоречивой природы.  Часто  не удается строго выдержать  принцип точности и объективности, свидетельством чему является учет операций возврата. Невзирая на отсутствие ссылок на принципы надлежащего бухгалтерского учета в работе принимается утверждение об относительном характере точности формирования финансового результата. Это, в свою очередь, обосновывает множественность подходов к оценке стоимости запасов.³

     В зависимости от поставленных перед  предприятием целей главный бухгалтер  должен выбрать один из указанных  методов. Первый из них применяется  для оценки запасов, которые не могут  быть заменены другими или используются особым образом. Метод оценки использованных материально-производственных запасов  по средней себестоимости переносит  инфляционные влияния на себестоимость  выпущенной продукции и стоимость  остатков материальных запасов.

     Если  предприятие стремится к снижению затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), то оптимальным  вариантом оценки использованных материальных ресурсов является метод ФИФО (в  условиях инфляционной экономики). Однако использование этого метода может  привести к стоимостному увеличению остатков материально-производственных запасов, а следовательно, к росту  налогооблагаемой базы для расчета  налога на имущество. В то же время  необходимо учитывать, что источником уплаты налога на имущество является прибыль до налогообложения, т.е. возрастание  суммы налога на имущество в обязательном порядке приведет к снижению налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и к  уменьшению налога на прибыль.  

 

     Список  литературы

1. Налоговой кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000 117-ФЗ.
2. "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н
3. "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 г. N 25.
4. Кузнецова М. Н. Экономический анализ структуры и уровня запасов // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - № 12. - С. 40-45.
5. Магомедов М.Д. Методы оценки товарно-материальных запасов предприятия // Пищевая промышленность. - 2003. - N2. - С.12-13.
6. Друри К. Управленческий и производственный учет / К. Друри. — М.: Юнити, 2002.
7. Карпова Т.П. Управленческий учет: учеб. / Т.П. Карпова. — М.: Юнити, 2002.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Инфа-М, 2004.
9. "Особенности оценки запасов методом ФИФО" www.buhgalteria.ru
10. "Что предопределяет финансовый результат предприятия" www.2buh.ru