Оценка материальных затрат и запасов

     1) Какая часть актива была израсходована  в течение текущего периода  и, следовательно, должна быть  списана на расходы этого периода?

     2) Какая часть актива осталась  неизрасходованной и, следовательно,  должна отражаться в бухгалтерском  балансе в разделе «Активы»?

     Ошибки  в определении величины товарно-материальных запасов при использовании периодической  системы учета влияют на финансовые показатели компании:

     а) Если уровень запасов на конец  года занижен, то и чистая прибыль  также за год окажется заниженной.

     б) Если уровень запасов на конец  года завышен, то и показатель чистой прибыли за год будет завышен.

     в) Если уровень запасов на начало года занижен, то чистая прибыль за год  окажется завышенной.

     г) Если уровень запасов на начало года завышен, то чистая прибыль за год  будет занижена.

     Если  одинаковые товары закупаются в течение  года по разным ценам, экономически нецелесообразно  учитывать реальный поток физических товаров и, следовательно, их стоимостей, На практике, физическое движение товарных запасов не совпадает с движением  их стоимостей. Делая различные предположения о движении товарно-материальных запасов, бухгалтера используют различные методы оценки стоимости запасов.

• по стоимости единицы запасов (товара),
• по средней стоимости,
• по стоимости ранних по времени закупок (ФИФО).

     С 1 января 2008 г. метод оценки запасов  по себестоимости последних по времени  приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО) не применяется  в практике официального финансового  учета организаций.

     Регулируется  выбор метода оценки Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 г. N 25н (с изм. и доп. от 30.12.99 г. и 24.03.2000 г.)

     Метод оценки  по стоимости  единицы запасов

     Метод оценки сырья и материалов по стоимости  единицы запасов применяется  только к тем материальным запасам, которые используются в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные  камни и т.п.), или к имуществу, которое обычным образом заменять чем-либо другим крайне сложно, например дорогостоящему оборудованию. Применение данного метода целесообразно только в универсальных или специальных  производствах.

     Индивидуально описывается и оценивается каждая единица товарно-материальных запасов, а учет ведется по ее фактической  себестоимости. Осуществляется наблюдение и точное отображение фактического товарного потока. Каждая единица  конечного продукта может быть идентифицирована и оценена. 
 
 
 

     Метод оценки запасов по средней стоимости

     Фактическая себестоимость единицы производственных запасов, списываемых в производство в соответствии с нормативами, может  рассчитываться по формуле средневзвешенной фактической себестоимости:

     ФС = (Со + Сп) / (Ко + Кп),

     где ФС — фактическая себестоимость  единицы материального ресурса;

     Со, Сп — фактическая себестоимость  материального ресурса на начало месяца и поступившего в отчетном месяце;

     Ко, Кп — количество материальных ресурсов на начало месяца и поступившего за отчетный месяц.

     Себестоимость материальных запасов зависит от большого количества разнообразных  факторов. Основными из них являются: изменение цен и транспортных тарифов, длительность нахождения на складах  и в производственных цехах и  др.

     Себестоимость материальных запасов включает: затраты  на приобретение запасов, транспортно-заготовительные  расходы, связанные с их доставкой  к месту расположения в настоящее  время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку  продукции (работ, услуг).

     Затраты на приобретение материальных запасов  включают в себя цену покупки, пошлины  на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные  расходы, прямо связанные с приобретением  запасов.

     Суммы торговой скидки, возвраты, переплаты  и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

     Оценка  материальных запасов  по наименьшей из себестоимости  и чистой стоимости  реализации

     Себестоимость материальных запасов является наиболее подходящей базой для оценки запасов, но иногда запасы в финансовой отчетности могут быть показаны ниже их себестоимости. Такими причинами могут быть физический износ, устаревание товаров, падение цен.

     В таких случаях при реализации материальных запасов часть расходов становится невозместимой, возникает  необходимость определить сумму, которую  можно будет получить от продажи  данных запасов после вычета всех расходов по реализации.

     Для этого стоимость запасов сравнивается с чистой стоимостью реализации, и, если последняя меньше себестоимости  запаса, то оценка запаса уменьшается  до чистой стоимости реализации. В  основу такого подхода заложен принцип  осмотрительности (консерватизма).

     Чистая  стоимость реализации материальных запасов равна предполагаемой цене реализации в ходе обычной хозяйственной  деятельности за вычетом расходов на комплектацию и организацию их продажи.

     Разность  между оценочной ценой и затратами  на доведение до состояния готовности к продаже называется чистой стоимостью реализации.

     При принятии решения о расчете чистой стоимости реализации материальных запасов также следует учитывать  предназначение имеющегося запаса.

     Для оценки запасов по чистой стоимости  реализации существуют следующие правила:

     1) если запасы предназначены для  реализации, то расчеты проводятся  на основе текущих цен реализации;

     2) если запасы предназначены для  реализации по заключенным договорам,  то расчеты проводятся по цене  договора в объеме, предназначенном  для выполнения договора. Запасы, превышающие необходимый объем  договора, оцениваются по текущим  ценам. 

     Сырье и материалы не оцениваются по чистой стоимости реализации, если готовая продукция, выпущенная на их основе, будет продана по ценам  равным или превышающим себестоимость. Если такой уверенности нет, сырье и материалы оцениваются по их чистой стоимости реализации.

     В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации материальных запасов.

     Методы  определения чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации должна рассматриваться либо для отдельных  единиц, либо для товарной группы. Не рекомендуется рассматривать стоимость  запаса в целом, или даже по основной группе, а затем определять общую  стоимость реализации.

     Для определения наименьшей из себестоимости  и чистой стоимости реализации материальных запасов используются методы: постатейный, основных товарных групп, общего уровня запасов.

     Постатейный метод - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования материальных запасов. Эти меньшие  цифры складываются вместе и дают общую оценку.

     Метод основных товарных групп - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости  и чистой стоимости реализации каждой группы материальных запасов. Выбранные  цифры каждой группы складываются вместе и определяют тем самым общую  оценку.

     Метод общего уровня запасов - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и  чистой стоимости реализации всех материальных запасов.

     Метод оценки запасов ФИФО

     Оценка  материальных ресурсов в данном методе основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение  отчетного периода в последовательности их закупки.

     Суть  данного метода заключается в  следующем:

• материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости ранних по времени закупок с учетом стоимости материалов, числящихся на начало периода;
• запасы, оставшиеся на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

     Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет  снизить себестоимость готовой  продукции за счет ценового фактора  по материальным ресурсам.

     Различают два направления оценивания стоимости  материально-производственных запасов. Это способы оценивания, такие  как непрерывная и периодическая  оценка.

     Сущность  непрерывной оценки заключается  в том, что при ней стоимость  расходования и запасы оцениваются  в натуральном и стоимостном  выражении, при этом оценка производится после каждой операции поступления  и расходования материально-производственных запасов. При каждом новом поступлении  для каждого нового вида материально-производственных запасов определяется новая стоимость, по которой материалы списываются  до момента следующего поступления  партии материально-производственных запасов на склад, после чего определяется новая стоимость МПЗ.

     При варианте непрерывной оценки стоимость  материально-производственных запасов  определяется очень оперативно и  позволяет осуществлять текущий  контроль материально-производственных запасов. Метод обеспечивает достаточно точную оценку стоимости материально-производственных запасов.

     Периодическая оценка противоположна непрерывной. Материально-производственные запасы оцениваются один раз в  течение отчетного периода, а  не после каждой операции поступления  и расходования. Это позволяет в течение периода сохранять цену материально-производственных запасов неизменной и применять ее для варианта списания стоимости методами ФИФО и средней себестоимости.

     Выбор метода оценки материальных ресурсов, относимых на затраты производства, должен предусматриваться в учетной  политике предприятия исходя из прогнозируемой динамики объема сырья и материалов, цен на основные материальные ресурсы  и стратегических задач управления.

     Метод средней стоимости применяется  при большом количестве используемых материалов и сырья. Его целесообразно  использовать в розничной торговле и при больших объемах продаж.

     Если  стоимость реализуемых товаров, работ или услуг постоянно  снижается, то целесообразно использовать метод оценки по стоимости первых по времени приобретений ФИФО.

     Если  в условиях инфляции руководство  предприятия стремится получить максимум прибыли и высокие дивиденды  для акционеров, то приоритет отдается методу ФИФО.

     Методы  оценки незавершенного производства

     Незавершенным производством (НЗП) называется продукция (работа, услуга) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической  приемки.

     Для получения текущих данных о размерах НЗП необходимо учитывать движение остатков деталей, узлов и т.п. На всех стадиях процесса обработки  продукции необходимо периодически проверять их наличие и сопоставлять данные отчета с инвентаризацией. В  производствах, в которых имеются  постоянно переходящие остатки  НЗП, прежде всего необходимо определять себестоимость выпущенной продукции. Для этого необходимо знать:

• сумму незавершенного производства на начало отчетного периода;
• сумму затрат за отчетный период;
• сумму затрат на забракованную продукцию;
• сумму отходов;
• сумму незавершенного производства на конец периода;

     Для исчисления затрат на выработанную и  сданную продукцию на склад необходимо отделить эти затраты от затрат, относящихся к НЗП. В производствах, в которых имеются постоянные переходящие остатки, НЗП необходимо оценивать ежемесячно.