Оценка имущества и обязательств организации в бухгалтерском учете

3. сведения об уровне  цен, опубликованные в СМИ и  специальной литературе;

4. оценка бюро технической  инвентаризации;

5. экспертные заключения  о текущей (восстановительной)  стоимости объектов основных  средств.

Если организация принимает  решение о переоценке основных средств, то в последующем такие переоценки должны осуществляться регулярно. При  переоценке основных средств сумма начисленной амортизации корректируется пропорционально изменению первоначальной стоимости.

Финансовые вложения с  точки зрения последующей оценки делятся на две группы:

1. финансовые вложения, по  которым можно определить текущую  рыночную стоимость;

2. финансовые вложения, по  которым текущая рыночная стоимость  не определяется.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, их фактическая  себестоимость может определяться:

1. по первоначальной стоимости  каждой единицы бухгалтерского  учета финансовых вложений;

2. по средней первоначальной  стоимости;

3. по первоначальной стоимости  первых по времени приобретения финансовых вложений.

Фактическая себестоимость  выбывающих материально-производственных запасов может определяться:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов;

1.2. Понятие оценки активов и обязательств в бухгалтерском учете.

Оценка отдельных видов  имущества по составу и размещению. Имуществом организации являются нематериальные активы, которые относятся к внеоборотным активам и представляют собой затраты организации в нематериальные объекты; они отражаются в учете по первоначальной стоимости, а в отчете - по остаточной.

Правила определения первоначальной стоимости по объектам нематериальных активов, по видам операций их приобретения приведены в табл.1.

 

Таблица 1.

Способы определения  первоначальной стоимости нематериальных активов.

Способ приобретения НМА	Первоначальная стоимость  НМА
Приобретение за плату	Объекты, приобретенные за плату у юридических и физических лиц оцениваются по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
Изготовление в организации	По объектам, произведенным  в самой организации, суммируются  фактические расходы на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда работников организации и услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)
Вклад в уставный капитал	По объектам, внесенным  учредителями в счет вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость  определяется по договоренности сторон, исходя из их денежной оценки
Получение безвозмездно	Первоначальная стоимость  объектов, полученных по договору дарения  и в иных случаях безвозмездно, определяется по рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету
Обмен на другое имущество	По объектам, полученным в обмен на какое-либо имущество, первоначальная стоимость определяется по стоимости обмениваемого имущества, которая определяется организацией, исходя из стоимости аналогичного имущества
Обмен на акции, иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данной организации	НМА оцениваются на основе: рыночных цен на приобретаемые объекты; рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы
Приобретение НМА, стоимость  которых выражена в иностранной валюте	Производится пересчет иностранной  валюты по курсу Центрального банка  РФ на дату приобретения организацией права собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления на данное имущество

 

 

Основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по видам первоначальной, восстановительной, текущей, остаточной, ликвидационной и налогооблагаемой стоимости.

Первоначальная  стоимость (балансовая) основных средств складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации.

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства на определенный период, которая определяется путем проведения переоценки. Согласно ПБУ 6/01 организациям предоставлено право осуществлять переоценку на начало отчетного года с использованием индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Текущая восстановительная  стоимость - представляет собой сумму в денежных средствах или их эквивалент, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены на аналогичные новые объекты.

Остаточная стоимость - первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

Ликвидационная  стоимость - это стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации организации на основе свободного аукциона и открытой продажи объектов по текущей рыночной стоимости.

Налогооблагаемая  стоимость - стоимость объектов, определяемая по правилам бухгалтерского учета налогов.

Финансовые вложения принимаются в учете и отчетности по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений считаются:

- приобретенные за плату - в сумме фактических затрат на их приобретение;

- внесенные в счет вклада в уставный капитал - по согласованной оценке между учредителями;

- полученные безвозмездно - по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

- и прочие.

Материальные  ресурсы оцениваются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение и изготовление, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиками этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций, порядок исчисления которых различен и зависит от хозяйственных операций, связанных с приобретением запасов, их отпуском в производство, иных фактов выбытия активов.

Денежные средства в учете и отчетности показываются в размере их остатка в российской и иностранных валютах в кассе, на расчетных и валютных счетах. Денежные средства в иностранных валютах учитываются в бухгалтерском учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов.\

 

 

1.3. Имущество организации по составу и размещению.

  Организация имеет в своем распоряжении многочисленные и разнообразные виды имущества, которые обеспечивают и составляют основу ее хозяйственно-финансовой деятельности. При этом каждый вид имущества в качестве объекта учета по своей экономической сути подразделяется на три взаимосвязанных раздела: имущество по составу и размещению, имущество по источникам их образования (собственные и заемные обязательства), имущество, участвующее в хозяйственных операциях (происходящих в сферах снабжения, производства и продажи). 

 
Имущество организации по составу  и размещению подразделяется на две  основных группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал). 

 
Внеоборотные активы включают в себя:  
§     основные средства, оборудование к установке;  
§     нематериальные активы;  
§     незавершенные вложения во внеоборотные активы;  
§     долгосрочные финансовые вложения.  
Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из:  
§     материальных оборотных средств;  
§     денежных средств;  
§     краткосрочных финансовых вложений;  
§     средств в текущих расчетах. 

 
Рассмотрим подробнее группы имущества  организации по составу и размещению. 

  1. Основные средства (01) — совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. 

 
Согласно Положению по ведению  бухгалтерского учета от 30 марта 2001 г. № 26н “Учет основных средств” ПБУ 6/01 к основным средствам относится  единовременное выполнение следующих условий:  
 

  а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;  
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12-ти месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;  
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; 
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 

 
Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного  года) переоценивать объекты основных средств путем индексации или  прямого пересчета по рыночным ценам. 

 
К основным средствам относятся  здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. В составе основных средств учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренное улучшение (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств.

 
По  отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и т.д.  
Такое деление позволяет получить сведения об их стоимости в каждой отрасли. 

 
По  назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:  
§     производственные основные фонды, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и др.);  
§     непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и др.). 

  Оптимальным соотношением основных средств и непроизводственных фондов можно считать, когда удельный вес непроизводственных фондов составляет 20—30% от всей стоимости основных средств. 

 
По  степени использования основные средства подразделяются на:  
§     действующие (собственные), установленные в цехах предприятия; 
запасные, находящиеся в резерве и предназначенные для замены;  
§     бездействующие (на консервации) — излишние, некомплектные и законсервированные;  
§     находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.  
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:  
§     принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);  
§     находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;  
§     полученные организацией в аренду.  
Таким образом, основные средства используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются частями со сроком полезного использования, путем начисления и амортизации по установленным нормам. 

 

  2. Нематериальные активы (04). Под нематериальными активами понимают такие активы, которые, не обладая материально-вещественной формой, тем не менее имеют денежную оценку;  
- используются в течение длительного периода (свыше 12-ти месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);  
- приносят выгоды (доход) в будущем; обладают способностью идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества. 

 
Таким образом, нематериальные активы — это объекты, используемые в  хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие денежную оценку, приносящие доход, обладающие возможностью идентификации, но не являющиеся при этом материально-вещественными ценностями для организации. 

 
В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности: исключительное право патентообладателя  на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. 

 
Организационные расходы — это  расходы организации по оформлению учредительных документов, плата за консультации, регистрационные сборы, затраты на изготовление штампов, печатей, рекламные расходы и т.п. 

 

3.  Доходные вложения в материальные ценности (03) — это имущество, предоставляемое организацией для передачи в лизинг, по договору проката за плату во временное пользование с целью получения дохода.  

 

4.  Вложения во внеоборотные активы (08) — это вложения (затраты) организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, — земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы, затраты по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте). 

 
5. Финансовые вложения (58) — это вложения (инвестиции) организации на приобретение государственных и иных краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и т.д.), а также инвестиции в уставные (складочные) капиталы других организаций, в дочерние, зависимые общества и предоставленные другим организациям займы. 

 
6. Оборотные средства делятся на две части: • предметы труда (сырье, материалы, топливо и др.), которые теряют или видоизменяют свою натуральную форму, полностью потребляются в одном производственном цикле, целиком переносят свою стоимость на продукцию. Их учет ведется на счетах 10 “Материалы”, 20 “Основное производства”, 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 46 “Выполненные этапы по незавершенным работам” и др.;  
• готовая продукция и товары для перепродажи (43 “Готовая продукция”, 41 “Товары”). 

 
Денежные средства (50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 57 “Переводы в пути”) — сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетом, валютном и прочих счетах в банке. 

 
Дебиторская задолженность (62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”) — задолженность организации юридических и физических лиц за товары и услуги, продукцию, по выданным авансам, суммы за подотчетными лицами и др.  
 Особенностями оборотных активов являются: целиком потребляются в каждом цикле производственной деятельности; полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции; более короткий срок превращения активов в денежную форму стоимости.