Оценка финансовых вложений

     Поступившие дивиденды отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту  счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам». При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Пример. ⁹

     Начислено дивидендов организации на сумму 15000 дол. США. Курс рубля по отношению  к доллару составлял на дату начисления дивидендов 30 руб., а на день поступления  дивидендов — 32 руб.

     В этом случае начисление дивидендов в  сумме 450000 руб. (15 тыс. дол. * 30) отражается по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают на сумму 480000 руб., по кредиту счета 76 - 450 000 руб. и по кредиту счета 91 - 30 тыс. руб. (курсовая разница).

     Организация может получать дивиденды в форме  продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

     Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит  счета 58 «Финансовые вложения»

Дополнительные  расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

     Разница между дебетовыми и кредитовыми  оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту  разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

     При ликвидации акционерного общества, акции  которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские  записи, как и при продаже акций.

     Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

     Учет  долговых ценных бумаг

     Долговые  ценные бумаги - это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят  облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

     Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство  возместить ее владельцу номинальную  стоимость с уплатой фиксированного процента.

     Облигации бывают следующих видов:

государственные и частные (выпускаемые коммерческими  банками, акционерными обществами и  др.);

именные и на предъявителя;

процентные  и беспроцентные;

свободно  обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

     Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем  долговыми обязательствами. Облигации  на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному  листу, от которого отрезается соответствующий  купон.

     По  процентным облигациям выплачивается  доход в форме процента, владельцу  беспроцентных облигаций предоставляется  право на приобретение соответствующих  товаров или услуг.

     Депозитный  сертификат - это письменное свидетельство  кредитного учреждения о депонировании  денежных сумм, удостоверяющее право  владельца по истечении срока  на суммы депозита и установленных  процентов к нему.

     Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Приобретенные  долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг. Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52).

     При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие  с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие  суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости  облигации проценты, которые причитаются  за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

     На  счетах операции отражают следующим  образом:¹⁰

Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигаций 

Дебет счета 97 — на проценты с момента  последней их выплаты 

Кредит  счетов 51 или 52 - на покупную стоимость  облигаций (рыночную плюс проценты).

     При приобретении долговых ценных бумаг  иностранных эмитентов затраты  по их приобретению пересчитываются  в рубли по валютному курсу  ЦБ, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг  ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

     Порядок выплаты доходов по ценным бумагам  определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов  осуществляются, как правило, два  раза в год в определенном размере  от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

     Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Одновременно с  начислением процентов часть  разницы между первоначальной и  номинальной стоимостью ценных бумаг  относят на финансовый результат  организации.

     При этом если покупная стоимость приобретенных  ценных бумаг выше их номинальной  стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы  между покупной и номинальной  стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые  вложения» в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

     Пример.¹¹

     Организация приобрела облигации на 60000 руб. при  номинальной их стоимости в 50000 руб. Срок погашения облигаций наступает  через 10 лет. Процент на облигации  составляет 40% в год и выплачивается  по окончании года.

     Оприходование облигаций оформляется следующей проводкой:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» 

Кредит  счета 51 «Расчетный счет» } 60000 руб.

     По  окончании года начислен доход на облигации в сумме 20000 руб. (50000 * 40%), разница между покупной и номинальной  ценами облигаций составила 10 тыс. руб. (60000 - 50000), а в расчете на один год - 1000 руб. Разница между годовым  доходом на облигации и годовой  разницей между покупной и номинальной  ценами составит 19000руб. (20000 - 1000).

     По  окончании года начисление дохода указанных разниц оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», на сумму годового дохода (20000руб.)

Кредит  счета 58 «Финансовые вложения» - на годовую часть разницы между  покупной и номинальной ценами (1000 руб.)

Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на разницу между доходом и  годовой частью разницы (19000 руб.).

     Начисленную сумму дохода (20000 руб.) зачисляют на расчетный счет со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций  будет отражена в сумме 59000 руб. (60000 - 1000).

     Если  покупная стоимость ценных бумаг  ниже номинальной стоимости, то при  каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Пример. ¹²

     Покупная  цена приобретенных облигаций составила 40000 руб. при номинальной их стоимости  в 50000 руб. Срок погашения облигации - 10 лет, годовой процент дохода - 40%.

Бухгалтерские записи:

1) Дебет  счета 58 «Финансовые вложения» 40 000 руб.

Кредит  счета 51 «Расчетный счет»

2) Дебет  счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» на  сумму годового дохода (20000 руб.) Дебет  счета 58 «Финансовые вложения»  на годовую часть разницы между  покупной и номинальной ценами (1000 руб.)

Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы» на совокупную сумму дохода и части  разницы между покупной и номинальной ценами (21 000 руб.)

3) Дебет  счета 51 «Расчетный счет» 

Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (20000 руб.)

     При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита  счета 58 «Финансовые вложения» в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета  денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».  
 

     1.6. Учет финансовых вложений в займы

     По  предоставленным займам текущая  рыночная стоимость не определяется, и они отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается  составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском  учете не производятся. Предоставленные  другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита  денежных и других счетов (07 «Оборудование  к установке», 10 «Материалы» и  др.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным. При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере  процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее  время в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым  коммерческим банкам (ставка рефинансирования ЦБ РФ). Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76. Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и других счетов с кредита счета 76. Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 58. Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица). Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».