Оценка финансовых вложений

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1.  Теоретические  основы учета финансовых вложений……………………….5

1.1.Оценка финансовых вложений………………………………………………5

1.2.Учет доходов и расходов по финансовым вложениям……………………..9

1.3.Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение…………………………………........................................................10

1.4.Учет вкладов в уставные капиталы других организаций ………………...12

1.5.Учет финансовых вложений в ценные бумаги…………………………….14

1.6.Учет финансовых вложений в займы………………………………………24

1.7.Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества …………………………………………………………………….26

1.8.Учет финансовых векселей………………………………………………….31

2. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………..32

Заключение……………………………………………………………………….34

Список  литературы………………………………………………………………35 
 
 

 

Введение

     Проведение  экономических реформ в России, осуществление  финансово - хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы. Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

     Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход. Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений и резервов под их обесценение.

     Основной  целью данной курсовой работы является изучение теории

бухгалтерского  учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.

     Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической  базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.  Теоретические  основы учета финансовых вложений

1.1.Оценка  финансовых вложений

     Первоначальная  оценка. Финансовые вложения принимаются  к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством).

     Фактическими  затратами на приобретение ценных бумаг  могут быть суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором продавцу, суммы уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением ценных бумаг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены  ценные бумаги; расходы по уплате процентов  по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету иные расходы, непосредственно связанные с  приобретением ценных бумаг. Фактические  затраты по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в  рублях в сумме, эквивалентной сумме  в иностранной валюте (условных денежных единицах). Если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

     Первоначальной  стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:¹

     по  вкладам в уставный капитал организации - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации);

     полученным безвозмездно - их рыночная стоимость на дату принятия к учету;

     внесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества - их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества;

     приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету.

     Ценные  бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к учету в оценке, предусмотренной  в договоре.

     Последующая оценка финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей  оценки финансовых вложений они разделяются  на две группы:

     вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);

     вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные  займы, уступленная дебиторская  задолженность, облигации и др.)

     Финансовые  вложения первой группы отражаются в  бухгалтерской отчетности на конец  отчетного периода по текущей  рыночной стоимости путем корректировки  их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться  ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации  в качестве операционных доходов  и расходов.

     Финансовые  вложения второй группы отражаются в  бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается  разницу между первоначальной и  номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты.

     Кроме того, по ценным долговым бумагам и  предоставленным займам организации  могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без  осуществления записей в бухгалтерском  учете.

     Оценка  финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной  передаче, передаче в счет вклада в  уставный капитал другой организации  и пр.). Финансовые активы, по которым  определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки.  Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

     по  первоначальной стоимости каждой единицы  учета;

     по  средней первоначальной стоимости;

     по  первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

     По  первоначальной стоимости каждой единицы  учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением  акций акционерных обществ), предоставленные  другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную  на основании уступки права требования.

     Ценные  бумаги при их выбытии могут оцениваться  по средней первоначальной стоимости, которая определяется по данным стоимости  и количестве каждого вида ценных бумаг на начало месяца и поступившим  в течение месяца ценным бумагам.

     Расчет  средней первоначальной стоимости  ценной бумаги.²

     По  данным приведенного примера средняя  первоначальная стоимость одной  ценной бумаги составила в данном месяце 1047 руб. (314000 руб.: 300 шт.). Стоимость выбывших ценных бумаг составила 178000 руб., а оставшихся на конец месяца - 136000 руб.

     При использовании способа ФИФО выбывшие ценные бумаги (по данным приведенной  таблицы) оценивают следующим образом:³

100 шт. по 1000 руб. = 100000 руб. 

50 шт. по 1040 руб. = 52000 руб. 

20 шт. по 1050 руб. = 21000 руб. 

Итого 170 шт. на 173000 руб.

Оставшиеся  на конец месяца ценные бумаги оценивают  следующим образом:

40 шт. по 1050 руб. = 42000 руб. 

90 шт. по 1100 руб. = 99000 руб. 

Итого 130 шт. на 141000 руб.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2.Учет  доходов и расходов по финансовым  вложениям

     Доходы  по финансовым вложениям признаются в качестве:

доходов от обычных видов деятельности;

операционных  доходов.

     В первом случае доходы отражаются по кредиту  счета 90 «продажи», во втором случае - по кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

     Например, в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, начисление дохода (выручки) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счет 90 «Продажи». Если предмет деятельности организаций иной, то начисление дохода по вкладам в уставный капитал другой организации отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Расходы по финансовым вложениям также могут  признаваться в качестве: ⁴

- расходов по обычным видам деятельности;

- операционных расходов.

     В первом случае они учитываются по дебету счета 90, во втором случае - по дебету счета 91.

     Основная  часть расходов, связанных с обслуживанием  финансовых вложений (оплата услуг  банка и депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признается в качестве операционных. Операционными  признаются также расходы, связанные  с предоставлением организацией займов другим организациям.  
 
 
 
 

1.3.Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

     Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница между учетной  стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной  стоимостью финансовых вложений. Данный показатель исчисляют по тем финансовым вложениям, по которым не определяют текущую рыночную стоимость.

     Устойчивое  снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих  условий: ⁵