Общая характеристика бухгалтерского учета

      Все бухгалтерские документы подразделяются на:

-первичные учетные  документы

-учетные регистры 

      Первичные документы – фиксируют факт совершения хозяйственной операции и являются основанием для записи в учетные регистры.

      Учетные регистры – представляют собой сводные  бухгалтерские документы которые  в течении месяца накапливают  однородную бухгалтерскую информацию о хозяйственных операциях и  являются основанием для составления бухгалтерской отчетности.

Поступившие в  бухгалтерию документы до записи в учетный регистр подвергаются проверки. Проверка бухгалтерских документов включает следующие функции:

1) Арифметическую  проверку;

2) Таксировку;

3) Контировка; 

Арифметическую проверку подразумевает подсчет итоговых сумм в документе.

Таксировка –  проверка правильности отражения натуральных  показателей в денежном измерении. (количество * цена)

Контировка –  отражение бухгалтерской проводки в соответствующем бухгалтерском  документе, отражающем факт осуществления какой либо хозяйственной операции.

После бухгалтерской  обработки все документы передаются в архив предприятия, где  хранятся в соответствии с положением по ведению  бухгалтерского учета и отчетности не менее 5 лет, а в соответствии с налоговым кодексом РФ не менее 4 лет.

Существуют бухгалтерские  документы (Ех: по учету денежных средств) в котором исправления не допускаются. При этом допускаются исправления  в учетных регистрах.

Эля этого используются следующие способы исправления:

1) Корректурный  способ;

2)смотри продолжение лекции. 

1)Корректурный способ

      Корректурный  способ заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы  и написания над зачеркнутым  правильного текста или суммы. Зачеркивание производится одинарной чертой, так чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Исправление ошибки должно быть оговорено и подтверждено подписью лиц, составивших документ. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Как правило, корректурный способ применяют для исправления итоговых сумм в учетных регистрах. 

2)Дополнительная бухгалтерская проводка

Применяется тогда, когда в учетных регистрах  записана сумма < действительной и ее следует увеличить. Пример, согласно накладной, полученной от поставщика на приобретенные и оприходованные на склад материалы в учетном регистре (журнал-ордер №6) допущена ошибка вместо суммы 10000 в учете отражена сума поступивших материалов 8000рублей. В данном случае будет составлена бухгалтерская справка, на основании которой будет сделана дополнительная бухгалтерская проводка: на недостающую сумму. 

3)Способ «Красная сторно»

 Применяется  в том случае, если необходимо  > большую сумму, отраженную в учете неверно, изменить на меньшую, исправительная проводка или сумма, при этом в учетных регистрах отражается красными чернилами или в круглых скобках (). При подсчете общего итога по однородным операциям такие суммы вычитаются из итоговых записей. Если неверно указана только сумму, то для ее исправления достаточно сделать ту же бухгалтерскую запись и отразить в () скобках или красным. Разницу, неверно указанную в учетном регистре. Если же ошибочно сделана бухгалтерская проводка, то сумма соответствующий хозяйственной операции стармируется полностью и сразу же делается обычная проводка (правильная) на эту же сумму.

Ех: Д10 К 60 – 8000=   Д10 К 60 – (2000)=        действит сумме = 6000 

Например, по итогам работы за февраль 2009 года в учете  предприятия отраженго начисления заработной платы рабочему Иванову  за выпуск продукции основного производства на сумму 15000руб. Фактически же данный работник относится к составу служащих отдела маркетинга и осуществляет функцию отгрузки готовой продукции покупателю

     Д20 К 70 – 15000=  

     Д20 К 70 – (15000)=  

     Д44 К 70 – 15000=    
 

 

      Классификация бухгалтерских документов.

Документы делятся  на степени:

1)По назначению:

      1)Распорядительные

      2)Исполнительные

      3)Комбинированные

      4)Документы  бухгалтерского оформления

2)По степени  обобщения операции

      1)Первичные

      2)Сводные 

3)По степени  охвата операции

      1)Разовые

      2)Накопительные

4)По месту  составления

      1)Внутренние

      2)Внешние 
 

Распорядительные  документы содержат указания или распоряжения руководителя организации по выполнению какого-то действия

Ех: платежное  поручение, денежный чек

Если бухгалтерский  документ содержит одновременно и приказ руководителя и операцию подтверждающую выполнение приказа он называется комбинированным. (Ех: Расходный кассовый ордер) 

Исполнительным является документ, который не содержит приказа руководителя, а только отражает имевшую месте хозяйственную операцию. (Ех: приходный кассовый ордер) 

Документы бухгалтерского оформления – не имеющие специальной  формы документы, отражающие внутренние хозяйственные документы, отражающие внутренние хозяйственные операции на предприятии. 

К числу накопительных  документов относятся первичные  документы, которые содержат однородную информацию за длительный период времени. (Ех: авансовый отчет.) 

Инвентаризация.

В хозяйственной  деятельности любого предприятия на ряду с различными хозяйственными операциями происходят такие явления, которым  в момент их совершения не могут  быть зарегистрированы  документально  оформлены. В частности, потери в  результате естественной убыли, хищения и порча имущества. (Ех: Зерно при перевозке, исправления спирта)

Такие факты  выявляются при помощи инвентаризации. 

Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие  проводит инвентаризацию имущества  и финансовых обязательств в ходе которой проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние оценка. 

 

В практике различают 4 вида инвентаризации:

1) частичная  – проводится 1 раз в год для  каждого конкретного объекта.  Это эффективный способ контроля, не нарушающий общий производственный  процесс.

2) Периодическая  – проводится в конкретные сроки, в зависимости от вида и характера имущества.

3) Полная –  Проверка всех видов имущества  предприятия. Она проводится в  конце года перед составлением  годового отчета, а также при  полной документальной ревизии  по требованию финансовых и  следственных органов.

4) Выборочная  – проводится на отдельных  участках производства или при  проверки работы материально  – ответственных лиц. 

      Основанием  для проведения инвентаризации является «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденные приказом Министерства финансов РФ №49 от 13 июня 1995года.

     Количество  инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества  и обязательств, проверяемых при  каждой из них устанавливается предприятием, кроме случаев, когда инвентаризация обязательна.

      Проведение  инвентаризации обязательно:

1) При передачи  имущества в аренду, выкупе, продаже  , а также при преобразовании  предприятия в другую организационно-правовую  форму.

2) Перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которой проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

3) при смнее  материально-ответственных лиц.

4) При установлении  фактов хищений или зло употреблений, а также порчи ценностей

5)В случае  пожара или стихийных бедствий

6) При ликвидации предприятия 

Инвентаризация  проводится поэтапно в следующие  сроки:

1)по основным  средствам – 1 раз в 3 года

2) по библиотечным  фондам – 1 раз в 5 лет.

3) по всем  остальным объектам вне оборотных  активов – 1 раз в год, но  не ранее 1 декабря.

4) По материально – производственным запасам – 1раз в год не ранее 1 октября.

5)По денежным  средствам в кассе, на расчетном,  валютном и другим счетам в  банке, кредитам и займам –  раз в месяц.

      В соответствии с действующим положением о бухгалтерском учете и отчетности на каждом предприятии приказом руководителя назначается постоянно-действующая инвентаризационная комиссия. 
 

Проведению инвентаризации 24.04.09 предшествует подготовительная работа. Материально-ответственные лица подготавливают имеющиеся в наличии ценности и сдают в бухгалтерию все документы о поступлении и выдачи ценностей.

Работники учета  обрабатывают документы по движению имущества и финансовых обязательств, делают соответствующие записи в  учетных регистрах и определяют остатки ценностей, числящихся на счетах материально ответственных лицах. 
 
 
 
 
 

Работа  по проведению инвентаризации осуществляется в 3 этапа.

1) Предварительная  работа председателя инвентаризационной  комиссии, в ходе которой изучаются  объекты подлежащие инвентаризации, организуется пломбирование мест хранения ценностей, проверяется правильность весо-измерительных приборов.

2)Непосредственно  проведение инвентаризации и  документальное оформление ее  результатов. Все работники, назначенные  приказам руководителя для проведения  инвентаризации разбиваются на группы и закрепляются за определенными объектами. Материально-ответственное лицо лишает расписку, о том что к началу проведения инвентаризации все необходимые документы сданы в бухгалтерию и неучтенных ценностей или не списанных в расход ценностей нет!

      Инвентаризация  осуществляется в присутствии материально  ответственного лица. Результаты проверки ценностей отражают в инвентаризационной описи, где указывается полное наименование ценностей, сорт, количество, цена и  общая сумма. После проведения описи ценностей инвентаризационная опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии, а также материально ответственным лицом. В случае необходимости материально ответственное лицо мажет оспаривать результаты инвентаризации. С этой целью пишется заявление с приложением необходимых документов на имя председателя инвентаризационной комиссии не позднее следующего дня после окончания инвентаризации. 

3)Выявление результатов  инвентаризации и отражение их  в учете. В бухгалтерии данные инвентаризации, отраженные в описях сверяют с остатками, подсчитанными в учетных регистрах и составляют сличительные ведомости которые подписываются комиссией и материально ответственным лицом.

      По  окончанию инвентаризации комиссия составляет протокол, отличая в нем свои решения и предложению по результатам инвентаризации. Протокол утверждается руководителем предприятия. Результатами инвентаризации могут быть излишки и недостатки ценностей , которые могут быть вызваны пересортицей или стат. Следствием хищений, ошибок в учете, нарушений условий хранения ценностей.