Облік витрат виробництва

Після оформлення права власності на такі нематеріальні активи Їх собівартість складає первинну вартість і списується з кредиту рахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» на дебет рахунка 12 «Нематеріальні активи» (відповідний субрахунок).

Надходження на підприємство нематеріальних активів у порядку безоплатної  передачі Іншими юридичними і фізичними  особами на підставі належно оформлених документів зараховується до додаткового капіталу записом по дебету рахунка 12 «Нематеріальні активи» (відповідний субрахунок) і кредиту рахунка 42 «Додатковий капітал», субрахунок 424 «Безоплатно одержані необоротні активи». 
Згідно з пунктом 19 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи» підприємства мають право переоцінювати за справедливою вартістю на дату балансу ті нематеріальні активи, щодо яких існує активний ринок. При цьому у випадку переоцінки окремого об'єкта нематеріального активу необхідно переоцінювати всі інші активи групи, до якої належить цей нематеріальний актив (крім тих, щодо яких не існує активного ринку).

Переоцінка здійснюється із застосуванням коефіцієнта переоцінки, який визначається діленням справедливої вартості об'єкта, що переоцінюється, на його залишкову вартість. Шляхом множення первинної вартості або зносу об'єкта нематеріальних активів на коефіцієнт переоцінки визначать переоцінену вартість і знос об'єкта.

Сума дооцінки залишкової вартості об'єктів нематеріальних активів  спрямовується на збільшення додаткового  капіталу підприємства і в бухгалтерському обліку відображається записом по дебету рахунка 12 «Нематеріальні активи» в кореспонденції з кредитом рахунка 42 «Додатковий капітал», субрахунок 423 «Дооцінка активів».

Сума уцінки залишкової вартості нематеріальних активів відображається в складі втрат від знецінення необоротних активів записом по дебету рахунка 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» у кореспонденції з кредитом рахунка 12 «Нематеріальні активи».

 

1.3. Облік амортизації нематеріальних активів

Вартість нематеріальних активів погашається шляхом щомісячного нарахування амортизації. Нарахування амортизації здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством у разі визнання такого об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не більше 20 років.

При визначенні строку корисного використання об'єкта нематеріальних активів ураховують:

• строки корисного використання подібних активів;
• передбачуваний моральний знос;
• правові та інші подібні обмеження щодо строків його використання та інші фактори.

Метод нарахування амортизації  нематеріального активу вибирається  підприємством самостійно, виходячи з умов одержання майбутніх економічних  вигод. Якщо такі умови визначити  неможливо, то амортизація нараховується  із застосуванням лінійного методу, Розрахунок амортизації у разі використання різних методів нарахування здійснюється згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби».

При розрахунку вартості, яка амортизується, ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім випадків: 
— коли існує безумовне зобов'язання іншої особи щодо придбання цього об'єкта після закінчення строку його корисного використання; 
— якщо ліквідаційна вартість може бути визначена на підставі інформації існуючого активного ринку і очікується, що такий ринок буде існувати до кінця строку корисного використання цього об'єкта. 
Так, якщо підприємство придбало нематеріальний актив за 9000 гри., строк корисного використання якого З роки (36 місяців), і Існує безумовне зобов'язання іншої особи щодо придбання цього об'єкта після закінчення строку його використання за 1800 грн., то щомісячна сума амортизації активу становитиме 200 грн. [(9000 — 1800) : 36], а щоквартальна — 600 грн. (200 - 3).

Згідно з Положенням (стандартом) 8 під активнім ринком розуміють ринок, якому властиві такі умови:

— предмети, які продаються і купуються на цьому ринку, є однорідними; 
— у будь-який час можна знайти заінтересованих продавців і покупців; 
— інформація про ринкові ціни є загальнодоступною.

Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому нематеріальний актив став придатним для використання (зарахований на баланс), і припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття нематеріального активу. Строк корисного використання нематеріального активу і метод його амортизації переглядаються наприкінці року, якщо в наступному період передбачаються зміни строку корисного використання активу або зміни одержання майбутніх економічних вигод.

У бухгалтерському обліку на суму амортизації, нарахованої по нематеріальних активах, роблять запис по кредиту рахунка 133 «Знос нематеріальних активів» і дебет) відповідних рахунків:

• 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати» (на суму амортизації, нарахованої по нематеріальних активах. що використовуються у виробництві);
• 92. «Адміністративні витрати» (на суму амортизації, нарахованої по нематеріальних активах загальногосподарського значення);
• 93 «Витрати на збут» (на суму амортизації, нарахованої по нематеріальних активах, які використовуються для забезпечення збутової діяльності) та ін.

 

1.4  Облік вибуття нематеріальних активів

Нематеріальні активи можуть вибувати з підприємства в результаті:

• ліквідації після закінчення нормативного строку їх корисного використання (фізичного, морального зносу);
• реалізації;
• безоплатної передачі іншим юридичним і фізичним особам;
• передачі (інвестування) до статутного капіталу інших підприємств. 
  

В усіх випадках вибуття нематеріальних активів з підприємства оформляється відповідними актами, у яких зазначаються причина вибуття об'єкта) первинна вартість, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, витрати і доходи, пов'язані з вибуттям об'єктів.

Фінансовий результат від вибуття об'єктів нематеріальних активів визначається як різниця між доходом від вибуття (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям) і їх залишковою вартістю (таблиця 1.1). Основні бухгалтерські проводки по обліку операцій, пов’язаних з вибуттям нематеріальних активів

Зміст господарської операції		Дебет рахунка		Кредит рахунка
Ліквідація нематеріальних активів  Списання суми нарахованого зносу		133 «Знос нематеріальних активів»		12 «Нематеріальні  активи»
Списання залишкової вартості об'єктів		976 «Списання необоротних активів»		Те саме
Відображення витрат, пов'язаних з ліквідацією нематеріальних активів		Те саме		661 «Розрахунки за  заробітною платою», 685«Розрахунки з іншими кредиторами» та ін.
Реалізація нематеріальних активів  Списання залишкової вартості об'єктів		972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»		12 «Нематеріальні активи»
Списання суми нарахованого зносу		133 «Знос нематеріальних активів»		Те саме
Відображення продажної вартості об'єкта, що підлягає оплаті покупцем		377 «Розрахунки з іншими дебіторами»		742 «Доход від реалізації необоротних активів»
Відображення витрат, пов'язаних з реалізацією нематеріальних активів	972 «Собівартість реалізованих  необоротних активів»		661 «Розрахунки за заробітною платою»,  685 «Розрахунки з іншими кредиторами» та ін.
Зарахування коштів, отриманих від реалізації нематеріальних активів	31 «Рахунки в банках»		377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
На суму податкового зобов'язання по ПДВ, визначеного за встановленою ставкою до суми доходу від реалізації	742 «Доход від реалізації необоротних активів»		641 «Розрахунки за податками»
Безоплатна передача нематеріальних активів  Списання залишкової вартості переданих об'єктів	976 «Списання необоротних активів»		12 «Нематеріальні активи»
Списання суми нарахованого зносу	133 «Знос нематеріальних активів»		Те саме
Відображення суми податкового  зобов'язання по ПДВ	976 «Списання необоротних  активів»		641 «Розрахунки за податками»
Передача нематеріальних активів як внесок до статутного капіталу іншого підприємства  Списання залишкової вартості переданих об'єктів	14 «Довгострокові фінансові інвестиції»		12 «Нематеріальні активи»"
Списання суми нарахованого зносу  по переданих об'єктах	133 «Знос нематеріальних активів»		Те саме
Відображення різниці між залишковою вартістю переданих нематеріальних активів і справедливою  вартістю інвестицій (одержаних в  обмін акцій)	14 «Довгострокові фінансові інвестиції»		746 «Інші доходи від  звичайної діяльності»

1.5. Інвентаризація нематеріальних  активів

Інвентаризація нематеріальних активів  проводиться відповідно до вимог  Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів і розрахунків від 11.08.94 № 69.

Основним завданням інвентаризації є як виявлення наявності нематеріальних активів, так і перевірка реальності визначення їх вартості з урахуванням  зносу та законності оприбуткування, тобто наявності відповідних  документів. Нематеріальні активи записуються до інвентаризаційних описів за наявності документів, які є підставою для взяття їх на облік, а саме:

• рахунків за ноу-хау відповідно до договору власника;
• договору й активів про приймання наукових і конструкторських розробок;
• рахунка на оплату вартості майнового комплексу, придбаного на аукціоні, і подальшого розрахунку суми гудвілу за наявності різниці між ціною придбання і вартістю активів підприємства;
• рахунків за роботи із створення програмного забезпечення;

• документів, що підтверджують організаційні витрати, 
  яких зазнало підприємство, у зв'язку з його створенням, витрати, пов'язані з розробкою засновницьких документів і техніко-економічних обгрунтувань, оплатою за консультаційні послуги в спеціалізованих організаціях, реєстраційні та інші витрати;
• патенту на винахід відповідно до Закону України «Про охорону прав на винаходи і корисні моделі» від 05.12.93 № 3691-XII;
• свідоцтва на знак для товарів і послуг відповідно до Закону України «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг» від 15.12.93 № 3688-ХІІ;ї
• патенту на промисловий знак згідно із Законом України «Про охорону прав на промислові зразки» від 05.12.93 № 3688-ХП;
• патентів на сорт відповідно до Закону України «Про охорону прав на сорти рослин» від 21.04.93 № 3116-ХІІ та від 25.02.94 № 4042-ХП;
• авторського договору або договору з організаціями, які управляють майновими правами авторів на колективній основі, згідно із Законом України «Про авторське право і суміжні права» від 23.12.93 та ін.

Під час інвентаризації нематеріальних активів на підставі відповідних документів комісія перевіряє їх вартість, строк використання, нарахування зносу (амортизації"), про що має бути зазначено у протоколі. У разі виявлення активів, не взятих на облік, а також тих, щодо яких в облікових регістрах не вказані повні дані або взагалі вони відсутні, комісія складає окремий інвентаризаційний опис з урахуванням відсутніх економічних показників цих активів. 
На підставі відповідних документів інвентаризаційна комісія перевіряє вартість нематеріальних активів, строк їх використання, суму нарахованого зносу, залишкову вартість та Інші дані по кожному об'єкту. У разі виявлення активів, не взятих на облік, а також об'єктів, по яких в облікових регістрах міститься неповна інформація або взагалі вона відсутня, комісія складає окремий інвентаризаційний опис і оформляє протокол.

У бухгалтерському обліку вартість виявлених у результаті інвентаризації не взятих на облік об'єктів нематеріальних активів зараховується в доход  підприємства записом по дебету рахунка 12 «Нематеріальні активи» в кореспонденції з кредитом рахунка 746 «Інші доходи від звичайної діяльності».

Виявлена недостача нематеріальних активів списується з кредиту  рахунка 12 «Нематеріальні активи» на дебет рахунка 976 «Списання необоротних  активів». Визначена спеціальним розрахунком вартість недостачі об'єктів нематеріальних активів, що підлягає відшкодуванню винними особами, відноситься на їх рахунок записом по дебету рахунка 375 «Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків» у кореспонденції з кредитом рахунка 716 «Відшкодування раніше списаних активів».

Якщо на час проведення інвентаризації особи, винні у недостачі об'єктів  нематеріальних активів, не встановлені, то вартість таких об'єктів списується на забалансовий рахунок 072 «Невідшкодовані  нестачі і втрати від псування цінностей».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2. Практична частина. Основна процедура бухгалтерського обліку

 

Таблиця 2.1 – Класифікація господарських засобів підприємства за видами і розміщенням та за джерелами формування та цільовому призначенню

Види	Джерела	Код рядка	Номер рахунку	№ п/п.	Види господарських  засобів та їх джерела	сума грн.
1.1		011	12	1	Право користув.природними ресурсами	1730
1.2		031	10	2	Будинки і споруди	127469
2.1		230	30	3	Грошові кошти в касі	363
	4.1	530	63	4	Заборг. Перед постачальниками	14569
2.2		100	20	5	Паливо	3823
	3.1	450	51	6	Довгострок.фін.зобовязання	14569
	4.2	550	64 кз	7	Заборгованість бюджету	1730
2.3		230	31	8	Грошові кошти на поточ.рахунку	309564
1.3		031	10	9	Обладнання в цеху	92869
2.4		210	37	10	Заборгованість підзвітних осіб	729
1.4		020	15	11	Капітал будівництва	81942
3.1		270	39	12	витрати майбутніх періодів	1823
	1.1	360	46	13	Неоплачений капітал	(4004)
1.5		011	12	14	Право на торгові знаки	5826
2.5		100	20	15	Сировина	-
	1.2	300	40	16	Статутний капітал	612565
2.6		170	64 дз	17		911
1.6		032	13	18	Знос основних засобів	(36420)
	4.3	580	66	19	Заборгованість по оплаті праці	27316
2.7		160	36	20		49167
2.8		100	20	21	Матеріали	15479
3.2		440	50	22	Довгостроковий кредит	36420
	4.4	570	65	23		4552
2.9		120	23	24	Незавершене виробництво	27316
2.10		130	26	25	Готова продукція	18206
1.7		012	13	26		(1823)
2.11		240	31	27		14569
	2.1	420	48	28		-
1.3		330	42	29		5826
	4.5	500	60	30	Короткострокова позика	-