Облік у будівництві

Відповідно до статті 13 Закону [10] система функціонування фонду фінансування будівництва передбачає передачу управителем довірителям, які повністю проінвестували закріплені за ними об’єкти інвестування, майнових прав на ці об’єкти інвестування за договором про уступку майнових прав.

Отже, передача майнових прав на об’єкти інвестування за договором  про уступку майнових прав у податковому обліку управителя не відображається.

Згідно з Законом  України «Про іноземні інвестиції» [11] будівельні підприємства з іноземними інвестиціями сплачують податки, встановлені чинними на території України законами, за винятками, встановленими цим Законом.

Підприємства з іноземними інвестиціями за участю українського капіталу, звільняються від сплати податків на доходи протягом п’яти років з моменту оголошення наявності першого прибутку, а в подальшому сплачують зазначені податки в розмірі 50 відсотків від ставок, встановлених законами України.

Будівельні підприємства з іноземними інвестиціями, капітал яких повністю належить іноземному інвестору, мають право на зменшення суми доходу, що підлягає оподаткуванню, на величину фактично здійснених інвестицій. В разі, коли величина фактично здійснених іноземних інвестицій перевищує суму доходу підприємства з іноземними інвестиціями за один фінансовий рік, суми доходів наступних років, що підлягають оподаткуванню, зменшуються на величину зазначеного перевищення.

Сума доходу підприємств з іноземними інвестиціями, що підлягає оподаткуванню, зменшується на величину коштів, що реінвестуються на території України [7].

При переказі (вивезенні) за кордон частини прибутків, що належать іноземному інвестору в результаті діяльності будівельних підприємств з іноземними інвестиціями, сплачується податок за ставкою 15 відсотків від суми, що переказується або вивозиться.

          1.1.5. Ставки податку

Згідно зі ст. 151.1 та п. 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ передбачено поступове зниження ставки податку на прибуток до 16% (з 01.04.11 р. застосовується ставка - 23%; з 01.01.12 р. - 21%; з 01.01.13 р. - 19%; з 01.01.14 р; - 16%).

У нерезидентів та прирівняних до них осіб доходи із джерелом їх походження з України у випадках, встановлених ст. 160 ПКУ, оподатковуються за ставками 0, 4, 6, 12, 15 і 20 % (п. 151.3 ПКУ). Приміром, якщо резидент – сплачує нерезиденту суму фрахту за відповідним договором, то така сума оподатковується за ставкою 6 % у джерела виплати таких доходів за рахунок цих доходів (п. 160.5 ст. 160 ПКУ);

– виплачує нерезиденту дивіденди або роялті, то він зобов'язаний утримати податок за ставкою 15 % з їх суми та за їх рахунок. Податок має бути сплачений до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності (п. 160.2 ст. 160 ПКУ);

– здійснює виплату нерезиденту  за виробництво та/або розповсюдження реклами про такого резидента, то під час такої виплати потрібно сплатити податок за ставкою 20 % суми таких виплат за власний рахунок (п. 160.7 ПКУ).

Коли у міжнародному договорі, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено правила інші, ніж передбачені в ПКУ, то застосовуються правила міжнародного договору (п. 3.2 ст. 3) [8].

1.1.6. Звітні податкові періоди

Відповідно до п. 152.9 ПКУ податковими періодами з податку на прибуток є: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому ведення податкового обліку здійснюється наростаючим підсумком із початку року.

         Звітний податковий період, згідно з п. 152.9.1 ПКУ, починається з першого календарного дня податкового періоду і закінчується останнім календарним днем податкового періоду.

У разі коли юридична особа стає на облік в органі державної податкової служби як платник податку в середині податкового періоду, її перший звітний податковий період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, і закінчується останнім календарним днем наступного податкового періоду. А якщо платник податку ліквідується (в тому числі до закінчення першого звітного податкового періоду), останнім податковим періодом вважається період, на який припадає дата такої ліквідації [8].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Тестові завдання

 

35. Нарахування амортизації тимчасових нетитульних будівель і споруд відображають проведенням:

А) Дт 11 Кт 13;

Б) Дт 13 Кт 11;

В) Дт 91 Кт 13.

 

Правильна відповідь: варіант – В) Дт 91 Кт 13.

 

61. За якою класифікаційною ознакою тварин поділяють на поточні і довгострокові біологічні активи тваринництва:

А) за терміном використання;

Б) за методом оцінювання вартості тварини;

В) за видами тварин.

 

Правильна відповідь: варіант – А) за терміном використання;

 

51. Проведення Дт 238 Кт 239 здійснюється на суму:

А) вартості виконаних  робіт без ПДВ;

Б) вартості виконаних  робіт з ПДВ;

В) собівартості виконаних  робіт.

 

Правильна відповідь: варіант – В) собівартості виконаних робіт.

 

72. Придбання поточних біологічних активів відображають бухгалтерським проведенням:

А) Дт 63 Кт 21;

Б) Дт 27 Кт 63;

В) Дт 21 Кт 63.

 

Правильна відповідь: варіант – В) Дт 21 Кт 63.

Розділ 2. практична частина

2.1. завдання 1. Публічне акціонерне товариство “ЗахідЖитлоБуд” є підрядним будівельним підприємством і здійснює будівництво двох об’єктів: об’єкт № 1 житловий будинок по вул. Стрийській, забудовник ТОВ “ЖитлоІнвест”, стадія будівництва – зведення поверхів, кошторисна вартість 25 000 000 грн., загальна сума безпосередніх і супутніх витрат по об’єкту 18 000 000 грн.; об’єкт № 2 офісний центр по вул. Героїв УПА, забудовник ПАТ “Комерц-Девелопмент”, стадія будівництва – підготовка проектно-кошторисної документації, кошторисна вартість 15 000 000 грн., загальна сума безпосередніх і супутніх витрат по об’єкту 9 000 000 грн.

ПАТ “ЗахідЖитлоБуд”  є невеликим підприємством з чисельністю персоналу 48 чол. На даний час на підприємстві створено 2 склади – один центральний (МВО – комірник Петренко С.І.) і один приоб’єктний на об’єкті № 1 (МВО – виконроб Чемерис В.О.).

Реквізити підприємства: ЄДРПОУ 31978562, р/р 26002412569 в ЛФ ПАТ "Кредобанк" МФО 325365.

Залишки господарських засобів і джерел їх формування  станом на 01 березня подані в табл. 1-3. Необхідно відобразити на рахунках бухгалтерського обліку господарські операції ПАТ “ЗахідЖитлоБуд” за місяць березень, заповнити Журнал реєстрації господарських операцій, реєстри аналітичного обліку (за рахунками 20, 23), первинні документи, вказані в операціях, визначити фінансові результати діяльності за місяць та скласти оборотно-сальдову відомість.

Таблиця 1

 Оборотний баланс ПАТ “ЗахідЖитлоБуд” станом на 01 березня (тис. грн.)

Актив		Пасив
Рахунки	Сума, (тис. грн.)	Рахунки	Сума, (тис. грн.)
1	2	3	4
10	1345	40	2000
11	К = 57	42	38
12	К*0,1 = 5,7	44	?
13	- 284	50	200
15	К*3 = 171	60	67
Закінчення табл.1
1	2	3	4
20	743,889	63	45,548
22	47	64	К*0,3 = 17,1
23	123,255	65	К*0,1 = 5,7
30	3,65	66	К*3 = 171
31	254,45698	68	32,456
36	К*2 = 114

 

Таблиця 2

Розшифрування залишків до рахунку 20 “Виробничі запаси”

Назва матеріалу	Облікова ціна, грн.	Центральний склад		Приоб’єктний склад		Разом
		К-сть	Сума, грн.	К-сть	Сума, грн.	Сума, грн.
1	2	3	4	5	6	7
Цемент, т	900,00			10	9000	9000
Вапно гашене, т	650,00			18	11700	11700
Цегла силікатна, тис. шт.	820,00	15	12300	230	188600	200900
Цегла керамічна, тис. шт.	1230,00	12	14760	240	295200	309960
Залізобетонні фундаментні блоки, шт.	470,00	28	13160			13160
Залізобетонні плити перекриття	1480,00			17	25160	25160
Цвяхи, кг	23,00	124	2852	36	828	3680
Запчастини	Х	Х	48954			48954
Матеріали різні	Х	Х	69856			69856
Разом по складу	Х		161 882		530 488	692 370
Відхилення від облікової ціни	Х	17165
Витрати на перевезення запасів	Х	27896
Заготівельно-складські витрати	Х	6458
Разом за рахунком 20 “Виробничі запаси”		743 889

 

На основі табл. 2 занести  залишки запасів у відомість  аналітичного обліку запасів.

Таблиця 3

Розшифрування залишків до рахунку 23 “Виробництво”, (грн.)

Аналітичні рахунки	231 “Основне виробництво”		232 “Допоміжне виробництво”	Разом
Статті витрат	Об’єкт № 1	Об’єкт № 2
1	2	3	4	5
Прямі матеріальні витрати	24586		8965	33551
Закінчення табл.3
1	2	3	4	5
Прямі витрати на оплату праці	14569	5670	6542	26781
Відрахування на соціальні заходи	4897	1984	2136	9017
Експлуатація будівельних машин  і механізмів	29564			29564
Інші прямі витрати	7563		3217	10780
Загальновиробничі витрати	9852	1112	2598	13562
Разом собівартість	91031	8766	23458	123255

 

На основі табл. 3 заповнити  відомість аналітичного обліку витрат за рахунком 231 по об’єкту 1.

Залишки за дебетом субрахунку 238 "Незавершені будівельні контракти" та кредитом 239 "Проміжні рахунки" по об’єкту № 1 становлять 2 458 965 грн., загальна сума освоєних безпосередніх і супутніх витрат по цьому об’єкту 1896000 грн.

Операція 1. 02 березня оприбутковано на приоб’єктний склад № 1 від ВАТ "Миколаївцемент" 200 т цементу по 930 грн./т, в т.ч. ПДВ. Транспортування цементу здійснювало ВАТ "Львівське АТП № 12451". Вартість транспортування 3500 грн., в т.ч. ПДВ.

Операція 2. 04 березня придбано ТОВ "Пісочне" 1000 м³ піску по 60 грн/м³, в т.ч. ПДВ. Транспортування піску здійснювало ВАТ "Львівське АТП № 12451". Вартість транспортування 20000 грн., в т.ч. ПДВ.