Облік у будівництві

 

ЗМІСТ

ВСТУП
РОЗДІЛ 1.	теоретична  частина
1.1.	Облік у  будівництві. Теоретичне питання №19. Способи оподаткування будівельної діяльності податком на прибуток
1.1.1.	Загальні відомості
1.1.2.	Визнання і склад  доходів та витрат
1.1.3.	Об'єкт оподаткування
1.1.4.	Оподаткування податком на прибуток
1.1.5.	Ставки податку
1.1.6.	Звітні податкові періоди
1.2.	Тестові завдання
1.2.1.	35. Нарахування амортизації  тимчасових нетитульних будівель  і споруд
1.2.2.	61. За якою класифікаційною ознакою тварин поділяють на поточні і довгострокові біологічні активи тваринництва
1.2.3.	51. Проведення Дт 238 Кт 239
1.2.4.	72. Придбання поточних біологічних активів
РОЗДІЛ 2.	практична частина
2.1.	завдання 1
2.2.	Завдання 2
ВИСНОВКИ
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
ДОДАТКИ

 

 

 

 

 

 

Вступ

Метою контрольної роботи з дисципліни «Облік за видами економічної діяльності» – є формування навиків щодо обліку за видами економічної діяльності, закріплення набутих теоретичних знань щодо ведення синтетичного та аналітичного обліку, заповнення первинних бухгалтерських документів та облікових реєстрів у підрядних будівельних організаціях, сільськогосподарських, торгівельних та автотранспортних підприємствах.

Основними завданнями даної  контрольної роботи, відповідно до поставленої мети, є здобуття та закріплення практичних навиків у розширенні знань про облік господарських операцій на підприємствах різних видів економічної діяльності.

Контрольна робота складається  з двох частин: 

- теоретичної – в  якій розглянуто одне питання, а саме: «Облік у будівництві. Способи оподаткування будівельної діяльності податком на прибуток», а також на основі проаналізованих літературних джерел та відповідно набутих знань, обґрунтовано відповіді на перелік чотирьох тестових питань;

- практичної – в якій, розв’язано два завдання.

Розрахункова частина  містить: заповнений Журнал реєстрації господарських операцій; заповнені первинні документи, вказані в господарських операціях; реєстри аналітичного обліку (за рахунками 20, 23); допоміжні розрахунки; фінансові результати діяльності підприємств за місяць та оборотно-сальдові відомості згідно завдання.

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 1. теоретична частина

1.1. Облік у будівництві Теоретичне питання №19.

Способи оподаткування  будівельної діяльності податком на прибуток

1.1.1. Загальні відомості

Будівельна галузь - одна з найважливіших у народному господарстві, від якої залежить ефективність функціонування всієї системи господарювання в країні. Важливість цієї галузі для економіки будь-якої країни пояснюється тим, що капітальне будівництво створює велику кількість робочих місць і споживає продукцію багатьох галузей народного господарства. Тому зростання будівельної галузі неминуче спричиняє економічне зростання у країні і виникнення необхідних умов для вирішення багатьох соціальних проблем [1].

Відповідно до Класифікації видів економічної діяльності [2] будівництво як вид економічної діяльності відноситься до секції F код розділу 45 і включає в себе підвиди будівництва згідно КВЕД [3].

Будівництво може здійснюватись трьома способами: господарським, підрядним або змішаним.

Основним документом, що регламентує ведення будівництва  є договір будівельного підряду (будівельний контракт). Будівництво об'єктів здійснюється згідно із затвердженою документацією та згідно із законодавчо встановленими нормами і правилами: ДБН [4], СНИП, ГОСТ, ДСТУ.

Невід’ємною частиною договору будівельного підряду є ціна (вартість будівництва).

          1.1.2. Визнання і склад доходів та витрат

До безпосередніх витрат належать кошти, які витрачаються на розробку проектно-кошторисної документації і на спорудження об'єкта будівництва (як прямі, так і загальновиробничі витрати).

Зведений кошторисний  розрахунок вартості будівництва підприємств, будівель, споруд або їх черг - це кошторисний  документ, що визначає повну кошторисну вартість будівництва всіх об'єктів, передбачених проектом та включає в себе безпосередні та супутні витрати, а також прибуток, кошти на покриття адміністративних витрат будівельно-монтажних організацій, кошти на покриття ризику всіх учасників будівництва, кошти на покриття додаткових витрат, зв'язаних з інфляційними процесами, податки, збори, обов'язкові платежі. Розмір цих витрат визначається виходячи з норм і бази для їх нарахування, встановлених законодавством [1].

Будівництво здійснюється протягом значного періоду і потребує тривалого фінансування. Договорів будівельного підряду, які б передбачали зведення і здачу об’єктів будівництва в межах одного звітного періоду, практично не буває.

У зв’язку із цим виникають  дві основні проблеми в обліку будівельних контрактів: 1) визнання суми доходів і витрат за кожний окремий обліковий період протягом терміну будівництва; 2) оцінка доходів і витрат, отриманих у результаті виконання будівельних контрактів.

Це зумовлює особливості  обліку витрат і доходів на підприємствах будівельної галузі. Основним документом при врахуванні цієї специфіки виступає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 18 “Будівельні контракти” [5], який визначає порядок формування підрядниками інформації про доходи та витрати, пов’язані з використанням будівельних контрактів і розкриття цієї інформації у фінансовій звітності [6].

Оскільки вартість будівельних  робіт, а також витрати, пов’язані  з їхнім виконанням, безпосередньо залежать від їхнього обсягу, то зрозуміло, що доходи й витрати за будівельним контрактом визнаються з урахуванням ступеня закінченості (фактично виконаного обсягу) робіт, передбачених за цим контрактом на дату балансу. Визначення суми доходів і витрат на кожну дату складання балансу (на останнє число місяця) протягом періоду виконання договору підряду за ступенем завершеності будівельно-монтажних робіт можливе відповідно до вимог П(С)БО 18 тільки, якщо остаточний фінансовий результат цього контракту може бути вірогідно оцінений.

У тому разі, коли остаточний фінансовий результат за будівельним контрактом не може бути вірогідно оцінений, відповідно до вимог П(С)БО 18 доходи визнаються в сумі фактичних витрат з початку виконання будівельного контракту, щодо яких існує ймовірність їхнього відшкодування. А от якщо ймовірність відшкодування витрат відсутня, то доходи від виконання будівельного контракту й зовсім не визнаються [3].

Якщо величину виручки  від реалізації послуг забудовника  до закінчення будівництва визначити  відповідно до умов укладених договорів на кінець звітного (податкового) періоду не вдається, забудовнику рекомендується передбачити обліковою політикою порядок визначення умовної виручки на період будівництва. Наприклад, якщо забудовник:

- економічно може розрахувати величину передбачуваного прибутку, то суму умовного доходу можна визначати на кінець кожного звітного періоду як величину фактичних витрат на утримання забудовника плюс частка прибутку передбачуваного, що припадає на даний звітний період;

- не отримує прибутку від будівництва, то суму умовного доходу можна визначати на кінець звітного періоду в розмірі фактичних витрат на утримання забудовника. Фінансовий результат для цілей оподаткування податком на прибуток у цьому випадку нульовий [7].

Після закінчення будівництва  визначається величина фактичного доходу, яка враховується для цілей оподаткування податком на прибуток, за мінусом суми доходу, врахованого в процесі будівництва.

Бажання збільшити свої витрати задля мінімізації оподатковуваного прибутку, до того ж у випадку, якщо він є законним, є нормальним для будь-якого підприємства. Велика кількість нормативних актів, якими керуються підприємства будівельної галузі при обкладанні податком свого прибутку, не завжди сприяють на користь підприємству та не дають чіткого роз’яснення в частині можливості включення витрат підприємства до оподатковуваних.

При цьому, як правило, виникає  питання: в який момент визнавати  остаточний дохід у бухгалтерському  та податковому обліку?

У будівельних підприємств, як і у підприємств інших видів діяльності, є ряд особливостей з питань оподаткування, а саме:

- будівельне підприємство  має право включити до складу валових витрат вартість частки загальної площі знов побудованих об’єктів, переданої у власність держави;

- операції з реалізації  забудовником за договором купівлі-продажу майнових прав на нерухомість оподатковуються на загальних підставах та відображаються у складі валових доходів;

- передача майнових  прав на об’єкти інвестування за договором про уступку майнових прав у податковому обліку управителя не відображається;

- сума доходу підприємств  з іноземними інвестиціями, що підлягає оподаткуванню, зменшується на величину коштів, що реінвестуються на території України [7].

Доходи визначаються за методом нарахування (без врахування дати оплати). Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, робіт або послуг визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, робіт або послуг. Інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені. Суми попередньої (авансової) оплати товарів, робіт або послуг не враховуються при визначенні доходів та витрат.

1.1.3. Об'єкт оподаткування

Відповідно до п. 134.1 ст. 134 ПКУ, об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є: – прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який розраховується шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених за ст. 135 – 137 ПКУ, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі ст. 138 – 143 ПКУ, з урахуванням правил, встановлених ст. 152 Кодексу [8].

Прибуток - це різниця  між сумарною виручкою, або сумарними  надходженнями, які отримує підприємство від продажу своєї продукції, і сумарними економічними витратами, які несе підприємство для того, щоб виробити і реалізувати цю продукцію.

1.1.4. Оподаткування податком на прибуток

Згідно Податкового кодексу України (ПКУ) [8] оподаткований прибуток визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, робіт або послуг та суму інших витрат звітного періоду (включаючи амортизацію).

Організації, що здійснюють будівельну діяльність, керуються при  оподаткуванні чинним податковим законодавством.

Визначення фінансового результату з метою оподаткування податком на прибуток здійснюється особливим чином, як за довгостроковими договорами.

Відповідно до пункту 187.9 статті 187 розділу V ПКУ датою  виникнення податкових зобов’язань  виконавця довгострокових договорів (контрактів) є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами) [8].

У разі якщо платник виробляє товари, виконує роботи, надає послуги  з довготривалим (більше року) технологічним  циклом виробництва та якщо договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання, доходи нараховуються платником самостійно відповідно до ступеня завершеності виробництва (операції з надання послуг), який визначається за питомою вагою витрат, здійснених у звітному податковому періоді, у загальній очікуваній сумі таких витрат та/або за питомою вагою обсягу послуг, наданих у звітному податковому періоді, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані.  

Згідно з абз. 2 п. 138.2 ст. 138 ПКУ, якщо платник здійснює виробництво товарів (виконання робіт, надання послуг) з довготривалим (більше року) технологічним циклом виробництва за умови, що договорами, укладеними на виробництво таких товарів (робіт, послуг), не передбачено поетапної їх здачі, до витрат звітного податкового періоду включаються витрати, пов’язані з виробництвом таких товарів (робіт, послуг) у цьому періоді [8].

Цивільним кодексом України [9] визначено, що предметом договору купівлі-продажу може бути товар, який є у продавця - будівельної організації на момент укладення договору або буде збудований продавцем у майбутньому.

Предметом договору купівлі-продажу  можуть бути майнові права на забудову. До договору купівлі-продажу майнових прав застосовуються загальні положення про купівлю-продаж, якщо інше не випливає зі змісту або характеру цих прав, тобто продаж майнових прав прирівнюється до продажу товару.

Законом України «Про фінансово-кредитні механізми і управління майном при будівництві житла та операціях з нерухомістю» [10] встановлено загальні принципи, правові та організаційні засади залучення коштів фізичних і юридичних осіб в управління з метою фінансування будівництва житла та особливості управління цими коштами. Фінансування будівництва таких об’єктів може здійснюватися виключно через фонди фінансування будівництва, фонди операцій з нерухомістю, інститути спільного інвестування, недержавні пенсійні фонди, які створені та діють відповідно до законодавства, а також через випуск безпроцентних (цільових) облігацій, за якими базовим товаром виступає одиниця такої нерухомості.