Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками

ЗМІСТ

 

 

ВСТУП

Підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками  за придбані в них основні засоби, сировину, матеріали й інші товарно - матеріальні цінності і послуги; з покупцями – за куплені ними товари; із замовниками – за виконані роботи і послуги.

В умовах нестабільної ринкової економіки ризик несплати або  несвоєчасної оплати рахунків збільшується, це приводить до появи дебіторської і кредиторської заборгованості. Частина цієї заборгованості в процесі фінансово – господарської діяльності неминуча і повинна знаходиться в рамках припустимих значень.

Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність  підприємств у виробленні й прийнятті  управлінських рішень по забезпеченню ефективності розрахунків з дебіторами і кредиторами. Збільшення або зниження дебіторської і кредиторської заборгованості призводить до зміни фінансового положення підприємства. Так, наприклад, значне перевищення дебіторської заборгованості над кредиторською може привести до так називаного технічного банкрутства. Це зв'язано зі значним відволіканням засобів підприємства з обороту і неможливістю погасити вчасно заборгованість перед кредиторами. На підставі цього необхідно проводити моніторинг й аналіз стану розрахунків. Для проведення аналізу використовуються дані бухгалтерського обліку  і звітності, тому важливу роль відіграє правильна організація на підприємстві бухгалтерського обліку розрахункових операцій, що вимагає своєчасного і повного відображення господарських операцій по розрахунках у первинних документах і облікових регістрах.

 

1. Теоретична база розрахунків  з постачальниками.

Господарські зв'язки - це необхідна умова діяльності підприємства, тому що вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва і своєчасність відвантаження, а так само реалізації продукції (робіт, послуг).  Оформляються і закріплюються господарські зв'язки договорами, згідно яким одне підприємство виступає постачальником товарно-матеріальних цінностей, чи робіт послуг, а інше їх покупцем, споживачем, а значить і платником. У договорах обмовляються: вид матеріальних цінностей, що поставляються, виконуваних робіт і послуг; комерційні умови постачання; кількісні і вартісні показники постачань; терміни відвантаження матеріальних цінностей (виконання робіт послуг); порядок розрахунків (умови платежів) між підприємством і постачальниками (підрядчиками). По визначенню Кондракова М. П., до постачальників і підрядчиків відносять організації, що поставляють сировину й інші товарно – матеріальні цінності, а так що само роблять різні види послуг (відпустка електроенергії, пари, води й ін.) і виконуючі різні роботи (капітальний і поточний ремонт основних засобів і ін.).

Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачена можливість взаємозалежного відображення  багатьох видів розрахунків. Облік розрахунків з постачальниками й замовниками ведеться на пасивному рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", схема цього рахунка представлена на малюнку 1, і активному рахунку 37.1 "Розрахунки за виданими авансами" .

 

Рахунок 63
Д                                                                           К
Оплата рахунків постачальників і підрядчиків за поставлені матеріальні цінності і послуги. Залік виданих авансів  і попередніх оплат.	Сальдо – залишок  заборгованості постачальникам на початок  періоду. Акцент рахунків постачальників і підрядчиків за поставлені матеріальні  цінності, виконані роботи, послуги; видача векселів; акцент витрат; відображення комерційного кредиту. Сальдо – залишок  заборгованості постачальникам і підрядчикам  на кінець періоду.

Рис 1.  Схема  рахунка 63 "Розрахунки з постачальниками  і підрядчиками".

На рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" ведеться облік розрахунків за отримані ТМЦ, виконані роботи і послуги, розрахункові документи, по яких акцептовані і підлягають оплаті; розрахунки по який виробляються в порядку планових платежів; розрахункові документи, по яких не надійшли (невідфактуровані постачання); надлишки ТМЦ, виявлені при їхньому прийманні.

По кредиту рахунка 63 у кореспонденції з рахунками  виробничих запасів, товарів, витрат виробництва  і звертання відбивається заборгованість підприємства постачальнику (підрядчику) за фактично надійшли ТМЦ, прийняті роботи і послуги, за послуги по доставці ТМЦ, а так само ПДВ.

Суми, відбивані по кредиту  форми 63 залежать також від відповідності  термінів надходження матеріальних цінностей і платіжних документів (таблиця 1).

 

Таблиця 1

Відображення заборгованості постачальникам

Матеріальні цінності	Платіжні документи	Запису в обліку
Перехід права власності на матеріальні  цінності відбувся
Надійшли    Надійшли        Не надійшли	Надійшли    Не надійшли       Надійшли	Сума в межах акцепту: Д рах. 27, К рах. 63 Сума фактично надійшли матеріалів за цінами, встановленим у договорі: Д рах. 27 посада., К рах. 63   Сума, зазначена в рахунку постачальника: Д рах. 27 матеріали в шляху, К  рах. 63
Перехід права власності на матеріальні  цінності не відбувся
Надійшли  Надійшли  Не надійшли	Надійшли Не надійшли  Надійшли	Сума, згідно договору Д рах. 022 Сума, згідно договору Д рах. 022 Не відбивається

Якщо при висновку договору передбачений аванс (попередня  оплата) постачальнику (підрядчику), то він відбивається на рахунку 37.1 "Розрахунки по виданим авансам" (див. мал. 2).

Д                                                         Рахунок 37.1                                                          К
Сальдо – залишок заборгованості постачальників і підрядчиків по виданим їм авансам на початок періоду. Сума виданих авансів постачальникам і підрядчикам під постачання матеріальних цінностей і виконання  робіт, попередніх оплат. Сальдо – залишок заборгованості постачальників і підрядчиків по виданим їм авансам на кінець періоду.	Сума виданих авансів і оплати часткової готовності продукції  і робіт, зарахованих постачальником при оплаті закінчених робіт.

Рис. 2. Схема рахунку 37.1 "Розрахунки по виданим авансам".

При остаточному розрахунку постачальник робить залік суми отриманого авансу, попередньої оплати.

При журнально – ордерній формі обліку, облік розрахунків  з постачальниками ведуть у Ж/ПРО  № 6, де синтетичний розрахунок обліків  з постачальниками сполучається з аналітичним обліком. Аналітичний  облік розрахунків з постачальниками при розрахунках у порядку планових платежів ведуть у відомості № 5, дані якої наприкінці місяця включають загальними підсумками по кореспондуючим рахунках у Ж/ПРО № 6.

При автоматизації обліку на підставі виписок банку складаються  машинограми синтетичного й аналітичного обліку по кожнім рахунку, застосовуваному для обліку розрахунків з постачальниками і покупцями ("Розрахунок з постачальниками і підрядчиками", "Розрахунки по авансах", "Розрахунки з покупцями і замовниками", "Розрахунки по претензіях"). Ці машинограми служать підставою для розробки оборотних відомостей по рахунках, по підсумковим даним, на підставі яких робляться записи в Головну книгу.

В даний час у бухгалтерському  обліку при відвантаженні продукції  покупцям виникаюча дебіторська заборгованість відбивається за ціною реалізації продукції на активному рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Рахунок має наступну структуру (мал. 3).

Рахунок 36
Д                                                                   К
Сальдо – сума заборгованості покупців (замовників) на початок періоду.   Суми пред'явлених  розрахункових документів покупцям (замовникам).   Сальдо – сума заборгованості покупців (замовників) на кінець періоду.	Суми платежів, що надійшли, заліку отриманих авансів.

Рис. 3. Структурна схема  рахунка 36 "Розрахунки з покупцями  і замовниками".

 

До цього рахунка  можуть бути відкриті наступні субрахунку: 36.1 "Розрахунки в національній валюті"; 36.2 "Розрахунки в іноземній валюті";

При погашенні покупцями і замовниками своєї заборгованості вони списують суму даної заборгованості з кредиту рахунка 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" у дебет рахунків коштів. Якщо за отриманим векселем передбачене стягування відсотка від суми векселя, то на величину відсотка дебетують грошові рахунки і кредитують рахунок 73 "Інші фінансові доходи".

Отже, на рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підприємцями” ведеться облік розрахунків з постачальниками та підрядчиками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги.

За Кт. рахунку 63 “Розрахунки  з постачальниками та підприємцями”  відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядчиків товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, за Дт – її погашення, списання тощо.

Рахунок 63 “Розрахунки  з постачальниками та підприємцями”  має такі субрахунки:

631 “Розрахунок з вітчизняними постачальниками”

632 “Розрахунок з іноземними  постачальниками”

на субрахунку 631 “Розрахунок  з вітчизняними постачальниками” ведеться облік розрахунків за одержані товарно-матеріальні  цінності, виконані роботи, надані послуги  з вітчизняними постачальниками та підрядчиками.

На субрахунку 632 “Розрахунок  з іноземними постачальниками” ведеться облік розрахунків з іноземними постачальниками та підрядчиками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги.

Аналітичний облік ведеться окремо за кожним постачальником та підприємство в розрізі кожного документа (рах.) на сплату.

Рахунок 63 “Розрахунки  з постачальниками та підприємцями”  кореспондує:

За дебетом з кредиту  рахунків

За кредитом з дебету рахунків

24 “Брак у виробництві” 30 “Каса” 31 “Рахунки в банках” 34 “Короткострокові векселі одержані” 36 “Розрахунки з покупцями і  замовниками” 37 “Розрахунки з різними дебіторами” 41 “Пайовий капітал” 46 “Неоплачений капітал” 48 “Цільове фінансування і цільові  надходження” 50 “Довгострокові позики” 51 “Довгострокові векселі видані” 52 “Довгострокові зобов’язання  за облігаціями” 55 “Інші довгострокові зобов’язання” 60 “Короткострокові позики” 62 “Короткострокові векселі видані” 68 “Розрахунки за іншими операціями” 70 “Доходи від реалізації” 71 “Інший операційний дохід” 74 “Інші доходи”

15 “Капітальні інвестиції” 20 “Виробничі запаси” 21 “Тварини на вирощуванні і  відгодівлі” 22 “МШП” 24 “Брак у виробництві” 28 “Товари” 30 “Каса” 31 “Рахунки в банках” 39 “Витрати майбутніх періодів” 47 “Забезпечення майбутніх періодів” 64 “Розрахунки за податками  і платежами” 68 “Розрахунки за іншими операціями” 80 “Матеріальні витрати” 84 “Інші операційні витрати” 85 “Інші витрати” 91 “Загально-виробничі витрати” 92 “Адміністративні витрати” 93 “Витрати на збут” 94 “Інші витрати операційної  діяльності” 99 “Надзвичайні витрати”

2. Облік розрахунків з постачальниками

Надходження матеріальних цінностей від постачальників, виконання  робіт і послуг підрядчиками виробляються на підставі ув'язнених між підприємством  і постачальниками договорів – постачання, де обумовлюються вид матеріальних цінностей, що поставляються, виконуваних робіт, комерційні умови постачання, кількісні, якісні і вартісні показники постачань матеріальних цінностей (виконуваних робіт, послуг), терміни відвантаження матеріальних цінностей, порядок розрахунків, відповідальність і термін дії договорів, вказуються реквізити постачальника і покупця з відбитками печаток обох сторін. Ваги ТМЦ, що надходять на підприємство від постачальників повинні супроводжуватися накладними чи товарно – транспортними накладними і рахунок – фактурами, причому рахунок – фактуру постачальник міг послати відразу, або протягом 10 – ти днів.

Надходять на підприємство ТМЦ комірник повинний прийняти по кількості і якості. Після приймання ТМЦ на склад, комірник складає прибутковий ордер із присвоєнням номенклатурного номера, облік сировини ведуть у розрізі найменувань. Сировину, що надійшла на підприємство, прибуткують за фактичними цінами. Усі накладні на прихід сировини щодня здаються на перевірку в бухгалтерію.

Після оплати що надійшли ТМЦ постачальникам, дані з рахунка  – фактури заносяться в книгу  покупок для того, що б наприкінці місяця вивести загальну суму ПДВ  за місяць.

Облік розрахунків з  постачальниками бухгалтерія підприємства веде на пасивному синтетичному рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками".

Усі розрахунки з постачальниками  відбиваються бухгалтерією підприємства в картці постачальника, де вказується номер і дата документів, на підставі яких буде вироблятися розрахунок, а також суми по дебету і кредиті рахунку 63.

Оплата постачальникам за поставлену продукцію (товари, роботи, послуги) здійснюється на підприємство через розрахунковий рахунок – платіжними дорученнями, наявними коштами через касу.

На пред'явлені на оплату рахунку постачальників кредитують рахунок 63 "Розрахунки з постачальниками  та підрядчиками" і дебетують  відповідні матеріальні рахунки  або рахунки по обліку відповідних  витрат.

На рахунок 63 заборгованість відбивається в межах сум акцепту. При виявленні нестач, невідповідності цін, обумовлених договором, і арифметичних помилок комірник складає Акт приймання, де указується вид транспорту постачальника, чи результат недовантаження неякісної сировини. При цьому в бухгалтерії складається наступна проводка: