Облік процесу виробництва та формування собівартості готової продукції

Операція 5. Нараховано амортизацію на основні засоби загальновиробничого призначення на суму 14 000 грн. (за відомістю нарахування).

У бухгалтерському обліку ця операція відображатиме збільшення витрат виробництва на суму амортизаційних відрахувань і, відповідно, покаже суму зносу основних засобів, яку вони в результаті використання втратили. Отже, бухгалтерська проводка відображається за дебетом рахунка 91 "Загальновиробничі  витрати" і кредита рахунка 13 "Знос необоротних активів" субрахунка 131 "Знос основних засобів" (регулюючий контрактивний рахунок).

Операція 6. Акцептовано рахунок-фактуру енергокомпанії за спожиту для виробничих цілей електроенергію за поточний місяць (грн.):

на виробництво продукції "А" 7 100

на виробництво продукції "Б" 5 900

загальновиробничі витрати 4 000

Разом 17 000

Бухгалтерська проводка буде такою: дебет рахунків 23 "Виробництво" — 13 000 грн. (7100 + 5900), 91 "Загальновиробничі  витрати" — 4000 грн. і кредит рахунка 63 "Розрахунки з постачальниками  і підрядниками" на загальну суму 17 000 грн.

Операція 7. Наприкінці місяця визначається, розподіляється та списується на витрати виробництва сума загальновиробничих витрат. У нашому прикладі вони розподіляються пропорційно всій сумі прямих витрат. Для цього скористаємося даними суми прямих витрат за аналітичними рахунками до рахунка 23 "Виробництво" та суми загальновиробничих витрат на рахунку 91 "Загальновиробничі витрати". Розрахунок складають за такою формою (табл. 1). 

Таблиця 1 Відомість  розподілу загальновиробничих витрат

 

Названа відомість є підставою  для розподілу непрямих витрат і  відображення їх на рахунках аналітичного обліку й синтетичному рахунка 23 "Виробництво". Цю операцію буде відображено за дебетом  рахунка 23 "Виробництво" на суму 35860 грн. у тому числі на аналітичних  рахунках "Виробництво продукції  А" на суму 20 131 (46 370 • 0,434), "Виробництво  продукції Б" на суму 15 729 (36 230 • 0,434) і за кредитом рахунка 91 "Загальновиробничі  витрати" на суму 35 860 грн. У результаті рахунок 91 "Загальновиробничі витрати" закривається, а на рахунку 23 "Виробництво" і його аналітичних рахунках будуть відображені як прямі, так і непрямі  витрати, тобто всі витрати виробництва.

Синтетичні рахунки 

23 "Виробництво"

Д-т	К-т
Сальдо на початок  39 000  1) 21 000  2) 3 000  3) 33 000  4)12 540  6)13 000  7) 35 860	8)116 000  9) 1 560
Оборот 118 460	Оборот 117 560
Сальдо на кінець  39 900

 

91 "Загальновиробничі  витрати"

Д-т	К-т
Сальдо на початок   39 000   1) 4 500  2) 940  3) 9 000  4) 3 420  5)14 000  6) 4 000	7) 35 860
Оборот 35 860	Оборот 35 860
Сальдо на кінець

 

Аналітичні рахунки

 
231 "Виробництво продукції А"

Д-т	К-т
Сальдо на початок  17 800  1)12 000  2) 1 050  3)19 000  4) 7 220  6) 7 100  7) 20 131	8) 66 000  9) 599
Оборот 66 501	Оборот 65 401
Сальдо на кінець  18 900

232 "Виробництво продукції  Б"

Д-т	К-т
Сальдо на початок  21 200  1) 9 000  2) 2 010  3)14 000  4) 5 320  6) 5 900  7) 15 729	8) 50 000  9) 2 159
Оборот 51 959	Оборот 52 159
Сальдо на кінець  21 000

 

Операція 8. За накладною оприбутковано готову продукцію, випущену з виробництва за плановою собівартістю

1. продукція "А" 60 шт. • 1100 грн                                      66 000 грн
2. продукція "Б" 50 шт. • 1000 грн                                       50 000 грн

Разом     116 000 грн

Вказану операцію слід записати за дебетом рахунка 26 "Готова продукція" та кредитом рахунка 23 "Виробництво". У такій оцінці готову продукцію, яка надходить на склад відображають у поточному обліку протягом місяця на синтетичних і аналітичних  рахунках. Однак наприкінці звітного періоду визначають фактичну собівартість випущеної продукції. Для цього складають калькуляцію за кожним видом продукції.

Джерелами даних тут є  аналітичні рахунки, відкриті для кожного  виду продукції. За кожним видом продукції  з метою розмежування поточних витрат між випуском продукції і незавершеним виробництвом розраховують суму незавершеного  виробництва за даними його інвентаризації. При оцінці незавершеного виробництва  враховують конкретні умови технології й організації виробництва. Так, за даними інвентаризації за нашим  прикладом сума незавершеного виробництва  становила на кінець місяця за виробництвом продукції "А" — 18 900 грн, продукції "Б" — 21 000 грн. Всього — 39 900 грн   (18 900 + 21 000).

Фактичну  собівартість випуску готової продукції  розраховують так: до вартості незавершеного виробництва на початок місяця додають поточні витрати за місяць (сума дебетового обороту) і віднімають вартість незавершеного виробництва на кінець місяця. За нашими даними за синтетичним рахунком 23 "Виробництво" ця сума становитиме 117 560 грн (39 000 + 118 460 - 39 900). Порівнявши фактичну собівартість (117 560) випуску продукції з її плановою собівартістю (116 000), знаходимо відхилення в сумі +1560 грн (117 560 - 116 000).

Отже, щоб відобразити  випуск готової продукції за фактичною  собівартістю необхідно його планову  оцінку довести до рівня фактичної, а отже, збільшити її на 1560 грн. У  бухгалтерському обліку такий запис  роблять шляхом додаткового запису.

За даними аналітичних  рахунків до рахунка 23 "Виробництво" калькулюють фактичну собівартість кожного виду продукції. За нашими розрахунками відхилення фактичної собівартості від планової з виробництва продукції "А" становитиме -599 грн [(17 800 + 66 501 - 18 900) - 66 000], а з продукції "Б" — +2159 грн [(21 200 + 51 959 - 21 000) - 50 000]. Загальна сума коригування становить 1560 грн (-599 + 2159), що відповідає запису на синтетичному рахунку.

На підставі проведених розрахунків  можна сформулювати таку операцію.

Операція 9. Відображення суми відхилення фактичної собівартості випуску готової продукції від планової за калькуляційним розрахунком на загальну суму 1560 грн, у тому числі (грн):

• з продукції "А"                                                                     -599
• з продукції "Б"                                                                    +2159

Дану операцію буде відображено  за дебетом рахунка 26 "Готова продукція" і кредитом рахунка 23 "Виробництво" на суму 1560 грн, у тому числі: на аналітичних рахунках "Виробництво продукції А" на суму (-599 грн), а "Виробництво продукції Б" на суму (+2159 грн). За першим аналітичним рахунком від'ємну величину відображають методом, "червоного сторно", за другим — методом додаткових записів.

За нашим прикладом  визначимо фактичну собівартість виробленої одиниці продукції. Для цього  необхідно суму витрат за кожним видом  продукції розділити на кількість  одержаної продукції кожного  виду. Собівартість виробу "А" становитиме 1090 грн (65 401 : 60 шт.), а собівартість виробу "Б" — 1043 грн (52159 : 50 шт.).

Операція 9 є заключною, оскільки визначає фактичну собівартість випуску  готової продукції як на синтетичному, так і на аналітичних рахунках у цілому, за кожним видом продукції. Калькулювання собівартості продукції, визначення її фактичної собівартості завершує бухгалтерський облік процесу  виробництва. Це дає змогу реально  оцінити вартість готової продукції  і в майбутньому достовірно визначити  ціну її реалізації та фінансовий результат  діяльності підприємства.

 

Завдання 2

 

Задача

Баланс ТОВ «Креатив» на 31 грудня 2010 р.

Актив	Сума, тис. грн	Пасив	Сума, тис. грн
1. Необоротні активи:		1. Власний капітал
Основні засоби:		Статутний капітал	120
залишкова вартість	310	Нерозподілений прибуток	255
2. Оборотні активи		4. Поточні зобов'язання
Виробничі запаси	60	Коротокострокові кредити банків	160
Незавершене виробництво	19	Поточні зобов'язання за розрахунками:   - з оплати праці	45
Грошові кошти та їх еквіваленти  в національній валюті**	191
Баланс	580	Баланс	580

 

** Розкриття статей: сума  по статті «Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті» складається з сальдо по дебету рахунку 30 «Каса» - 1тис.грн. та сальдо по дебету рахунку 31 «Рахунки в банках» - 190тис.грн.

 

2.1. Відобразимо господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку. Згідно номеру варіанта підставимо відповідні числові значення у наступну таблицю.

 

 

 

Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ «Креатив»

за 1 квартал 2011р.

№ з/п	Зміст господарської  операції	Дт	Кт	Сума, грн
1	2	3	4	5
1	Отримано в касу з поточного  рахунку в банку готівку для  виплати заробітної плати на суму   70 000 грн.	301	311	70000
2	Виплачено заробітну плату  працівникам підприємства на суму 70 000 грн.	661	301	70000
3	Від постачальників надійшла сировина на суму 170 000 грн.	201	631	170000
4	За рахунок наданого банківського кредиту підприємство сплатило постачальникам за сировину на суму 90 000 грн.	631	601	90000
5	Придбано у постачальника  станки та обладнання на суму 80 000 грн.	104	631	80000
6	Витрачено на виробництво  продукції сировину на суму 78 000 грн	23	201	78000
7	За рішенням власників  частину прибутку в сумі 17000 грн. використано для поповнення статутного капіталу.	441	40	17000
8	З поточного рахунку в  банку перераховано постачальникам 70 000 грн., частково банку за отриманий  кредит 10 000 грн.	631  601	311  311	70000  10000

 

2.2. Підрахуємо обороти і виведемо кінцеві залишки (попередньо відкриємо рахунки бухгалтерського обліку.

	104
Дт	"Основні засоби: Машини  і обладняння "		Кт
	310000
	80000
	390000

 

 

	201
Дт	"Сировина й матеріали  "		Кт
	60000
	170000	78000
	152000

 

	23
Дт	"Виробництво "		Кт
	19000
	78000
	97000

 

	301
Дт	"Каса"		Кт
	1000
	70000	70000
	1000

 

	311
Дт	"Поточні рахунки в  національній валюті"		Кт
	190000
		70000
		70000
		10000
	40000

 

	40
Дт	"Статутний капітал"		Кт
		120000
		17000
		137000