Облік операцій з імпорту товарів, робіт та послуг

У звітному періоді, в  якому вексель підлягає погашенню, а це може бути і місяць оформлення векселя, і наступний місяць, здійснюється запис на рахунках бухгалтерського обліку: Д-т 621 К-т 641. Сплата ПДВ відображається звичайним записом: Д-т 641 К-т 311.

Одночасно чинне законодавство  дає можливість підприємству після погашення

податкових зобов’язань у наступному звітному періоді суму сплаченого ПДВ віднести до складу податкового кредиту. Тобто виникає запис на рахунках:

Д-т 641 К-т 643. Залежно від терміну погашення векселя у підприємства право на податковий кредит виникає в різних звітних періодах:

• у випадку, якщо податковий вексель погашається до закінчення встановленого періоду в 30 календарних днів, то право на податковий кредит з ПДВ виникає у поточному звітному періоді;
• у випадку, якщо податковий вексель погашається у встановлений строк (саме на 30-ий календарний день ), то право на податковий кредит виникає у наступному звітному періоді.

Таким чином, при здійсненні імпортних операцій важливим є впровадження контролю за датами фіксування податкових зобов’язань щодо ПДВ та їх наступного перетворення у податковий кредит.

 Відповідно до пп.7.3.4 п.7.3 ст.7 Закону про прибуток у випадку купівлі іноземної валюти за гривні валові витрати або валові доходи платника податків не змінюються. Сума гривень, оплачена платником податків у зв'язку з такою купівлею (без урахування комісійних або вартості інших послуг осіб, які здійснюють конверсійні (обмінні) операції за дорученням платника податків), вважається балансовою вартістю такої іноземної валюти.

Тобто балансова вартість іноземної валюти визначається таким  чином:

• якщо іноземна валюта отримана як виручка, то її балансова вартість визначається за курсом Національного банку України, який діяв на дату отримання доходу;
• якщо іноземна валюта самостійно придбана підприємством за гривні, то її балансова вартість дорівнює сумі гривень, сплачених у зв'язку з такою купівлею (без урахування комісійних або вартості інших послуг осіб, які здійснюють конверсійні операції);
• якщо іноземна валюта самостійно придбана підприємством за іншу інвалюту, то її балансова вартість дорівнює балансовій вартості проданої інвалюти;
• якщо іноземна валюта надійшла на валютний рахунок у попередньому податковому періоді, то для поточного податкового періоду її балансова вартість визначається за курсом Національного банку України, який діяв на останній робочий день попереднього звітного періоду.

Приклад

Для виконання зобов’язань  за імпортним контрактом підприємству необхідно придбати 5000 євро.

Для цього 01.11.07 р. банку  були перераховані кошти в розмірі 37500,00 грн.

Офіційний курс НБУ на дату зарахування купленої валюти (02.11.07 р.) склав 728,3615 грн за 100 євро.

Валюта придбана банком за курсом продажу на торгах МВР, що склав 730,15 грн за 100 євро.

Банк утримав комісійну  винагороду в розмірі 0,5 % від суми купленої валюти і збір до Пенсійного фонду в розмірі 1 %. Залишок коштів у гривнях банк повернув на поточний рахунок підприємства.

 

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік		Сума,євро/грн
		Дт	Кт
1	Перераховано банку гривні для  купівлі євро	333	311	37500,00
2	Нараховано і віднесено до валових витрат збір до Пенсійного фонду (5000,00 євро х 7,3015) х 1 %	651 92	333 651	365,08 365,08
3	Відображено комісійну винагороду банку (5000,00 євро х 7,3015) х 0,5 %	92	333	182,54
4	Зараховані на поточний валютний рахунок  куплені банком євро за курсом НБУ  (5000,00 х 7,283615)	312	333	5000,00 36418,08
5	На поточний рахунок підприємства зараховано залишок гривень від  купівлі євро (37500,00 - 36507,50 - 182,54 - 365,08)	311	333	444,88
6	Відображено різницю між комерційним  курсом купівлі та курсом НБУ (7,3015 - 7,283615) х 5000,00	949	333	89,43
7	Списано на фінансовий результат	791 791	92 949	547,62 89,43

Оскільки підприємство може розраховуватися з постачальником за конкретну партію товарів інвалютою, загальна сума якої складається з  окремих сум, що надійшли на підприємство в різний час і з різних джерел, то необхідно вести оперативний облік для визначення балансової вартості інвалюти.

Підприємство може розрахуватися  з постачальниками заздалегідь або з відстрочкою платежу. 

Якщо вийде так, що першою подією буде отримання товарів (робіт, послуг), тоді до складу валових витрат вартість такого товару (робіт, послуг) буде включена за курсом Національного банку України на дату оформлення вантажної митної декларації (підписання акта), але при другій події, коли вже буде відома балансова вартість інвалюти, що перераховується, необхідно буде відкоригувати суму, раніше включену до складу валових витрат.

Якщо ж першою подією буде оплата товарів (робіт, послуг), то нічого коригувати не треба, адже вже при першій події відома балансова вартість перерахованої у вигляді авансу інвалюти.

Основні бухгалтерські проведення з імпортних операцій.

№	Зміст операцій	Дебет	Кредит
1	Перераховані гривні для придбання  валюти	334	311
2	Перерахована сума комісійної винагороди банку	333	311
3	Перерахована сума збору до Пенсійного фонду,1%	333	311
4	Зарахована куплена валюта на основний валютний рахунок	3121	334
5	Нарахована і включена до складу витрат сума комісійної винагороди	92	333
6	Відображена сума збору до Пенсійного фонду	92	651
7	Зарахування сплати даного збору	651	333
8	Перерахована сума валюти постачальнику-нерезиденту	632	3121
9	Нараховані ввізне мито та митні  збори	20,22,25,27,28	685 або 642
10	Сплачені ввізне мито та митні збори	685 або 642	311
11	Нарахований ПДВ як податкові зобов’язання	643	641
12	Якщо оформлено простий податковий вексель	643	621
13	Погашений вексель	621	641
14	Оплата ПДВ	641	311
15	Оприбуткування придбаних матеріальних цінностей	20,22,25,27,28	632
16	Відображено курсові різниці: Позитивна Негативна	632 945	714 632

 

4. Синтетичний та аналітичний облік операцій з імпорту

Синтетичний облік імпортних  товарів ведеться на рахунку 28 "Товари".

Імпортні товари відображаються в обліку з моменту їх одержання  за купівельними або продажними цінами в залежності від місця їх зберігання, тобто за обліковими цінами.

Облікова ціна на один і той же товар може бути різною в залежності від умов поставок і  місцезнаходження товару. Так, на умовах поставки "франко-завод" початковою обліковою ціною буде контрактна ціна постачальника за акцептованими рахунками-фактурами.

При перетині митного  кордону України або при прийманні  товару на складі покупця облікова ціна на цей товар буде збільшена  на суму накладних витрат, понесених  за кордоном, і на суму сплачених зборів, мита і податків.

Товари, у тому числі  імпортовані з-за меж митної території  України, є запасами, оскільки вони відповідають всім критеріям цієї категорії  активів.

З огляду на це, їх оцінка та облік здійснюються відповідно до вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", тобто оцінюються та зараховуються на баланс за первісною вартістю, яка включає:

1. вартість товару, що зазначена у документах на відвантаження у постачальника;
2. витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роооти,
3. транспортування до місця їх використання;
4. суми ввізного мита та митних зборів;
5. суми непрямих податків, які не відшкодовуються підприємству;
6. інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і
7. доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання в
8. запланованих цілях.

Таким чином, повна імпортна вартість товару складається з його контрактної вартості, накладних  витрат, сплачених в іноземній  валюті, сплаченого мита, зборів і податків при розмитненні вантажу.

При формуванні первісної вартості імпортних товарів на рахунок 281 "Товари на складі" буде відноситися їх митна вартість, тобто контрактна вартість, перерахована за курсом НБУ на дату ввезення.

З набуттям чинності П(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів" такий порядок формування облікової вартості імпортних товарів зберігається за умови, що надходження товарів передуватиме їх оплаті.

Однак, коли за імпортні товари буде перераховано аванс в  іноземній валюті, то їх облікова вартість буде іншою, ніж митна вартість, зазначена  у вантажно-митній декларації, і визначається шляхом перерахунку в гривні за курсом НБУ на дату сплати авансу.

Реалізація організаціями-імпортерами імпортних товарів покупцям проводиться за вільними продажними цінами, що сформовані виходячи з купівельних цін, торгових надбавок та ПДВ. При цьому сума ПДВ, що підлягає внеску до бюджету, визначається як різниця між сумою податку, отриманою від покупця, сумою податку, сплаченою на митниці при ввезенні товарів та сумами податків, що відносяться до оплачених матеріальних цінностей (робіт, послуг), вартість яких включається до витрат на збут.

Синтетичний облік розрахунків  з контрагентами по всіх послугах, пов'язаних з доставкою товарно-матеріальних цінностей до місця призначення, (транспортних, експедиторських, страхових) ведеться на рахунку 685 "Розрахунки по інших операціях".

Ці послуги в залежності від  місця розташування їх виконавця  можуть бути оплачені як в національній, так і в іноземній валюті. В  останньому випадку облік по рахунку  слід вести в порядку, передбаченому для відображення в обліку імпортних операцій.

Аналітичний облік розрахунків  по імпортних операціях рекомендується здійснювати в розрізі країн, а всередині їх - в розрізі постачальників, номерів контрактів та документів (рахунків) до сплати.

В будь-якому випадку повинен бути забезпечений чіткий контроль своєчасності розрахунків за кожною поставкою товарів. Аналітичний облік імпортних поставок ведеться за місцями зберігання і обліковими (товарними) партіями, при визначенні ознак яких береться до уваги: характер товару, можливість зберігання партії в процесі перевезення, перевалки, зберігання вантажу. Якщо з іноземним постачальником є домовленість про пред'явлення рахунку на кожну транспортну партію, то за облікову партію приймається партія, оформлена одним рахунком постачальника.

 

Висновок

Імпортна операція - комерційна діяльність, що пов'язана з закупівлею та ввезенням в Україну іноземних  товарно-матеріальних цінностей для  їх наступної реалізації на внутрішньому ринку або використання у виробничо-господарській діяльності.

Основними завданнями бухгалтерського  обліку імпортних операцій є:

• перевірка    правильності документального оформлення товарних та розрахункових операцій;
• дотримання вимог валютного та митного законодавства;
• формування достовірної інформації про рух імпортних товарів (купівля, зберігання, реалізація);
• формування достовірної інформації про курсові різниці.

Облік імпортних товарно-матеріальних цінностей ідентичний загальним  вимогам обліку, за виключенням деяких особливостей, зокрема: