Облік операцій з імпорту товарів, робіт та послуг

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИІ НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

Державний вищий навчальний заклад

“Київський Національний Економічний Університет

імені ВАДИМА ГЕТЬМАНА”

 

 

 

 

 

 

Реферат

з дисципліни: “Бухгалтерський облік”

на тему: “Облік операцій з імпорту товарів, робіт та послуг”

 

 

 

 

 

Виконала

студентка 17 групи

Панкратова Д.М.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Київ 2012 
Зміст

Вступ

1.Нормативно законодавча  база обліку операцій з імпорту  товарів, робіт і послуг 2.Первинні  документи при імпортних операціях

3.Особливості обліку  імпортних операцій

4.Синтетичний та аналітичний  облік операцій з імпорту

Висновок

Список використаної літератури

 

Вступ

В процесі  господарської діяльності підприємства досить часто виникає потреба  в товарах імпортного виробництва, а також в отриманні робіт  та послуг  іноземних спеціалістів. Імпорт (імпорт товарів, робіт, послуг) - це купівля (у тому числі з оплатою у негрошовій формі) українськими суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності у іноземних суб'єктів господарської діяльності товарів із ввезенням їх на територію України, включаючи купівлю товарів, призначених для власного споживання установами та організаціями України, розташованими за її межами.

Імпортна  операція - комерційна діяльність, що пов'язана  з закупівлею та ввезенням в Україну  іноземних товарно-матеріальних цінностей для їх наступної реалізації на внутрішньому ринку або використання у виробничо-господарській діяльності.

До імпортних  операцій відноситься:

• придбання товарно-матеріальних   цінностей   від іноземних постачальників на умовах комерційного кредиту;
• ввезення товарно-матеріальних цінностей або отримання послуг в порядку бартерних угод; ввезення товарів в рахунок централізованих імпортних закупок;
• придбання товарно-матеріальних цінностей та послуг з оплатою готівкою;
• отримання товарно-матеріальних цінностей та послуг в якості безоплатної допомоги.

Імпорт можна обмежувати:

- через митні тарифи. Чим вищі  митні тарифи, тим вищою, напевно,  буде ціна імпортованого товару. Якщо мито буде дуже високим,  то це може змусити імпортера  відмовитися від ввезення товару в країну. Для імпортера важливо заздалегідь знати всі ставки ввізного мита і своєчасно одержувати інформацію про зміни в ставках ввізного мита. Бажано, щоб всі відомості про імпортні мита, у тому числі про зміни в їхніх ставках, публікувалися заздалегідь, ще до їхнього введення в дію (наприклад, за 60 днів);

- іншими засобами. Ці інші засоби  можна об'єднати під назвою "нетарифні  обмеження імпорту".

Деякі товари підлягають імпортним  квотам або кількісним обмеженням.

Законодавство, яке обмежує імпорт, може мати найрізноманітнішу спрямованість. Воно може, наприклад:

- забороняти ввезення товарів;

- обмежувати ввезення у визначені  порти; 

- обмежувати маршрути перевезення  товарів;

- обмежувати місця збереження  товарів;

- обмежувати можливості використання товарів.

Такі обмеження можуть ставитися  до всіх імпортних товарів, у тому числі до тих, які пересилаються  поштою або розміщуються у вільних  економічних зонах.

Експортеру завжди потрібно переконатися в тому, що його контрагент у країні імпорту надав йому відповідну і вичерпну інформацію, що дозволить підготувати товар до ввезення в країну, в тому числі забезпечити відповідне упакування, маркірування тощо, і що імпортер, із свого боку, здійснив всю необхідну підготовку для ввезення товару в країну. Законодавство багатьох країн про зовнішню торгівлю постійно змінюється. Щоб одержати повну і вичерпну інформацію про порядок імпорту, потрібно в деяких випадках консультуватися з компетентними державними органами країни імпорту.

 

1.Нормативно законодавча база обліку операцій з імпорту товарів, робіт і послуг

Усі суб’єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право здійснювати будь-які її види, прямо не заборонені законодавством України. Базовим законом, що регламентує зовнішньоекономічну діяльність суб’єктів господарювання є Закон «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16.04.91 р. №959-ХІІ. У ньому визначено:

• принципи зовнішньоекономічної діяльності;
• суб’єкти, види ЗЕД;
• право на здійснення ЗЕД;
• регулювання  ЗЕД;
• спеціальні правові режими ЗЕД;
• відповідальність у ЗЕД;
• порядок розгляду спорів у ЗЕД;

Чинним законодавством України чітко регламентовані питання  укладання, оформлення, реєстрації зовнішньоекономічних договорів, крім Закону про ЗЕД під час укладання таких договорів слід керуватися цілим рядом нормативних документів. Це:

• Цивільний кодекс України від 16.01.2003р. №435-IV;
• Господарський кодекс України від 16.01.2003р. №436-IV;
• Декрет КМУ від 19.02.1993р. №15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю»;
• Закон України від 23.09.1994р. №185/ 94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»;
• Закон України від 15.09.1995р. №327/95-ВР «Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах»;
• Закон України від 23.12.1998р. №351-ХIV «Про регулювання товарообмінних (бартерних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності»;

2.Первинні документи при імпортних операціях

Первинний документ є доказом факту здійснення тієї чи іншої господарської операції.

 

 

                                       

 

 

 

3.Особливості  обліку імпортних операцій

Імпортні товари придбаваються  за поставками в рахунок міжурядових  угод, за комерційними операціями, в  рахунок погашення державних  кредитів, централізованих імпортних  закупок, у порядку бартерної операції, в рахунок надання безкоштовної допомоги, в порядку реекспортної операції.

Оприбуткування імпортних  товарів на складі покупця проводиться  на підставі приймального акту і акту експертизи ТПП. При виявленні нестачі  або дефекту товарів приймання не призупиняється, а складається рекламаційний акт.

В цьому документі  зазначаються:

• особи, які беруть участь в прийманні;
• дата, час початку і закінчення приймання, місце складання акту;
• номер контракту, кількість місць партії, найменування, адреса, країна постачальника, найменування товару, номер коносаменту, номер накладної та інших документів;
• найменування покупців, кількість товару за кожною позицією асортименту;
• невідповідність якості, комплектності тощо супроводжувальним документам;
• стан тари, упакування і маркування тари.

Рекламаційні акти складаються  окремо за кожним іноземним постачальником на кожну партію товара, яка надійшла з одним транспортним документом.

Рекламаційний акт отримувач  складає в 10-ти денний термін від  дня надходження товару, а стосовно товарів, на які іноземним постачальникам   надаються гарантії, - протягом 5 днів від дня виявлення дефектів.

Для розрахунків з  іноземними постачальниками за придбані товари використовується пасивний рахунок 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками".

Облік по цьому рахунку  необхідно вести паралельно в  національній та іноземній валюті. За умови наступної оплати імпортної  поставки грошовими коштами цей  рахунок є монетарною статтею, у  зв'язку з чим слід пам'ятати про  необхідність визначення в бухгалтерському обліку курсової різниці на дату балансу та на дату здійснення операції.

Приклад

Підприємство 02.10.07 р. перерахувало іноземному постачальникові передоплату  за товар у розмірі 5000 євро.

Курс НБУ на дату перерахування  склав 718,716 грн за 100 євро. Курс НБУ на останній день жовтня склав 727,5535 грн за 100 євро. Товар на суму 5000 євро поставлений 15.11.07 р.

Курс НБУ на цю дату — 742,35 грн за 100 євро. При розмитненні  товару сплатили: митний збір у розмірі 0,2 % від вартості товару, мито в розмірі 6,5 % від вартості товару, ПДВ — 20 % від митної вартості товару, що включає всі митні збори і платежі.

 Транспортні витрати  з доставки товару до митного  кордону України склали 1200,00 грн  (без урахування ПДВ). Відобразимо  ці операції в бухгалтерському та податковому обліку.

 

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік		Сума,євро/грн
		Дт	Кт
1	Здійснено передоплату за товар (5000,00 євро  х 7,18716)	371	312	5000,00 35935,80
2	Отримано імпортний товар від  постачальника	281	632	5000,00 35935,80
3	Сплачено і включено до первісної  вартості товару митний збір (5000,00 євро х 7,4235 х 0,2 %)	377 281	311 377	74,24 74,24
4	Сплачено і включено до первісної  вартості мито (5000,00 євро х 7,4235 х 6,5 %)	377 281	311 377	2412,64 2412,64
5	ПДВ на митну вартість товару (37117,50 + 74,24 + 2412,64) х 20 %	641 377	377 311	7920,88 7920,88
6	Сплачено і включено до первісної  вартості товару транспортні послуги	631 281	311 631	1200,00 1200,00
7	Проведено взаємозалік заборгованостей	632	371	35935,80

 

За умови зростання курсу іноземної валюти така курсова різниця відображається на рахунку 945 "Втрати від операційної курсової різниці", а за умови зменшення курсу іноземної валюти, в якій обліковується заборгованість - на рахунку 714 "Дохід від операційної курсової різниці".

З подальшим відображенням  у складі фінансових результатів  на рахунку 791 "Результат основної діяльності".

Для розрахунків з іноземними контрагентами  за придбані необоротні активи доцільно використовувати рахунок 685 "Розрахунки з іншими кредиторами".

Але курсова різниця по такій  заборгованості, що буде погашатись іноземною  валютою або її еквівалентами, відображається на рахунках 974 "Втрати від не операційних курсових різниць" та 744 "Дохід від неопераційної курсової різниці" відповідно.

При обліку імпортних товарів враховуються дві особливості:

• по-перше, це визначення повної вартості товару;
• по-друге, розрахунок ПДВ та форма його сплати, а також встановлений термін повернення цього ПДВ для підприємства-імпортера у вигляді бюджетного відшкодування.

Повна вартість імпортного товару складається із:

• контрактної вартості, яка визначена у національній валюті на дату розмитнення товару;
• накладних витрат, зв’язаних з проходженням митних процедур;
• оплаченого мита.

Порядок відносин між замовником та виконавцем регулюється укладеним договором (контрактом).

Згідно з пп.7.3.6 п.7.3 ст.7 Закону України  “Про ПДВ” датою виникнення податкових зобов'язань з імпорту робіт (послуг) є:

- або дата складання  документа, що засвідчує факт  виконання робіт (послуг) нерезидентом;

- або дата списання  грошових коштів з рахунка  платника податків в оплату  таких робіт (послуг).

В обліку ПДВ під час  імпорту товарів необхідно правильно  визначити базу оподаткування і  дату виникнення податкових зобов’язань, і залежно від платоспроможності підприємства оформляти чи не оформляти простий вексель.

Для товарів, які ввозяться  на митну територію України, базою  оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша  митної вартості, зазначеної у ввізній  митній декларації з урахуванням податків і зборів за винятком ПДВ.

Визначена вартість перераховується  в гривні за валютним курсом НБУ, що діяв на момент виникнення податкових зобов’язань.

Датою виникнення податкових зобов’язань при ввезенні товарів  є дата оформлення ввізної митної декларації із зазначенням у ній суми податку, що підлягає сплаті.

Від цієї дати залежить здійснення запису в бухгалтерському обліку податкових зобов’язань щодо їх включення  в розрахунки з бюджетом по ПДВ, а  саме: Д-т 643 К-т 641 - при відсутності простого податкового векселя.

Якщо оформляється простий  вексель, термін якого встановлено в 30 календарних днів, то надання простого векселя на суму податкових зобов’язань відбивається в обліку так: Д-т 643 К-т 621 “Короткострокові векселі, видані в національній валюті”.