Облік нематеріальних активів

Через якийсь час виявилося, що авторські права  на детектив "Вкрав  і втратив" різко зросли у вартості та їхня справедлива вартість склала 18900,00 грн.

До  цього часу картина  в бухгалтерському  обліку виглядала таким чином.

Первісна  вартість патенту - 18750,00 грн.

Сума  накопиченої амортизації - 5250,00 грн.

Залишкова вартість - 13500,00 грн.

Сума  попередніх уцінок на рахунку 975 "Уцінка необоротних активів  і фінансових інвестицій" - 4500,00 грн.

Справедлива вартість авторських прав - 18900,00 грн.

Отже, індекс переоцінки авторських прав на детективну повість  тепер склав 1,4 (18900 / 13500). Вартість авторських прав після переоцінки:

Первісна вартість авторських прав - 26250,00 грн.

Сума накопиченої  амортизації - 7350,00 грн.

Залишкова вартість - 18900,00 грн.

У випадку наявності (на дату проведення чергової (останньої) дооцінки об’єкта нематеріальних активів) перевищення суми попередніх уцінок об’єкта та втрат від зменшення  його корисності над сумою попередніх дооцінок залишкової вартості цього  об’єкта та відновлення його корисності сума чергової (останньої) дооцінки (але  не більше зазначеного перевищення) включається до складу доходів звітного періоду, а різниця (якщо сума чергової (останньої) дооцінки більше зазначеного перевищення) направляється на збільшення іншого додаткового капіталу (п. 23 П(С)БО 8).

Таблиця 4

У випадку, якщо залишкова  вартість об’єкта нематеріальних активів  дорівнює нулю, то його переоцінена  залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об’єкта  до його первісного (переоціненої) вартості без зміни суми накопиченої амортизації  об’єкта (п. 21 П(С)БО 8).

Приклад 3

Справедлива вартість авторських прав на детектив "Таємниця червоної кукурудзи" - 5000,00 грн.; залишкова вартість авторських прав дорівнює нулю; первісна вартість авторських прав - 10000,00 грн.; переоцінена  залишкова вартість авторських прав - 15000,00 грн.

Таблиця 5

 

2.8 Амортизація  нематеріальних активів.

Амортизація нематеріальних активів

Українські стандарти припускають амортизацію будь-яких видів нематеріальних активів. Втім, бухгалтерам варто знати, що остання тенденція у світовій практиці така, що нематеріальні активи з невизначеним строком корисного використання (активи, стосовно яких неможливо визнати, скільки часу вони будуть генерувати грошові надходження від їхнього використання) не амортизуються¹, тому що якщо такі активи амортизувати, то їхня залишкова вартість у балансі буде зменшуватися, що може не відповідати правдивому положенню справ.

Нарахування амортизації  нематеріальних активів здійснюється протягом строку їхнього корисного  використання, що встановлюється підприємством при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не більше 20 років. Строком корисного використання (експлуатації) вважається очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їхнім використанням буде виготовлений (виконаний) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).

При визначенні строку корисних використань об’єкта нематеріальних активів варто враховувати:

1) строки корисного використання подібних активів (наприклад, при розрахунку терміну служби права на бухгалтерську комп’ютерну програму можна припустити, що середній термін служби подібних програм становить приблизно п’ять років);

2) передбачуваний моральний знос (моральний знос скоротить термін служби бухгалтерської програми до трьох років);

3) правові або інші подібні обмеження щодо строків його використання та інші фактори (наприклад, в Україні термін дії патенту на винахід становить 20 років, на корисну модель - 10 років).

Метод амортизації  нематеріального активу обирається підприємством самостійно, виходячи з умов одержання майбутніх економічних вигід. Якщо такі умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу. Розрахунок амортизації при застосуванні відповідних методів нарахування здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби".

Під час розрахунку вартості, що амортизується, ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім випадків:

- якщо існує безвідмовне  зобов’язання іншої особи щодо  придбання цього об’єкта наприкінці  строку його корисного використання;

- якщо ліквідаційна  вартість може бути визначена  на підставі інформації існуючого активного ринку, і можна очікувати, що такий ринок буде існувати наприкінці строку корисного використання цього об’єкта.

Приклад 1

Підприємство придбало патент на винахід у вересні 2003 р. Первісна вартість патенту - 85000,00 грн. Амортизація патенту здійснюється прямолінійним методом. Строк амортизації - 10 років (передбачуваний строк корисного використання патенту). Очікувана ліквідаційна вартість по закінченні строку корисного використання патенту дорівнює нулю.

Таблиця 1

Нарахування амортизації  починається з місяця, наступного за місяцем, в якому нематеріальний актив став придатним для використання. Сума нарахованої амортизації підприємства відображається збільшенням суми витрат підприємства та накопиченої амортизації нематеріальних активів.

Таблиця 2

Строк корисного  використання нематеріального активу та метод його амортизації переглядаються наприкінці звітного року, якщо в наступному періоді очікуються зміни строку корисного використання активу або  зміни умов одержання майбутніх  економічних вигід. У цьому випадку  амортизація нематеріального активу нараховується, виходячи з нового методу нарахування амортизації та строку використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем змін.

Приклад 2

Вихідні дані беремо із прикладу 1. Крім цього. У грудні 2004 року підприємство переглянуло термін служби патенту на винахід і зменшило його до шести років, тому що виявилося, що майбутні економічні вигоди від використання патенту очікуються меншою мірою, ніж це очікувалося спочатку. Накопичена амортизація станом на 01.01.2005 р. склала 9916,62 грн. (708,33 х 14 міс.).

Таблиця 3

 

2.9 Вибуття  нематеріальних активів.

Вибуття НМА с  балансу підприємства може відбутись  лише у разі:

-продажу;

-безкоштовної передачі;

-внесення в уставний  фонд іншого підприємства;

-ліквідації.

При списанні об’єкта  НМА потрібно скласти Акт вибуття (ліквідації) об’єкту права інтелектуальної  власності в складі нематеріальних активів по формі НА-3,в відповідності з наказом 732.Даний акт складається в двох примірниках при оформленні операцій вибуття нематеріальних активів комісією,котру назначає керівник підприємства.перший примірник акту передається в бухгалтерію підприємства,а другий залишається у особи,що відповідальні за використання об’єкту.

Продаж НМА за грошові кошти.

При продажі НМА  підприємство має визначитися,відповідно до П(С)БО 27,з класифікацією необоротних активів,використовуються вони по призначенню або призначені для подальшого продажу.Прицьому НМА,що визнані для подальшого продажу переводяться в склад оборотних активів на рахунок 286 ‘Необоротні активи і групи вибуття,утримувані для продажу’).

Далі дохід від  продажу НМА відображається тепер  в складі доходу від операційної  діяльності підприємства на субрахунку 712 ”Дохід від реалізації інших оборотних активів”,в свою чергу,балансова вартість списується в склад інших операційних видатків діяльності підприємств на субрахунок 943 ”Собівартість реалізованих промислових запасів”.Фінансовий результат у такому випадку від продажу НМА визначається,як різниця між доходом від вибуття та балансовою вартістю НМА,признаного утримуваним для продажу,а також видатки,що прямо пов’язані таким вибуттям(оформлення та реєстрування договорів).