Облік фінансових результатів діяльносьті

Дт 70 «Дохід від реалізації»

Кт 791 «Результат операційної діяльності»                           42849892,96 грн.

(див. дод. А1).

Списано інший операційний дохід на фінансовий результат:

Дт 71 «Інший операційний дохід»

Кт 793 «Результат іншої звичайної діяльності»                              176,53 грн.

(див. дод. А1).

Списано інші фінансові доходи на фінансовий результат:

Дт 73 «Інші фінансові доходи»

Кт 793 «Результат іншої звичайної діяльності»                                  3,02 грн.

(див. дод. А1).

Віднесення доходів на фінансовий результат здійснюється на підставі розрахунку (довідки), оформленої працівником бухгалтерії.

Зауважимо, що до 793 «Результати іншої звичайної діяльності», згідно додатку А 1, до його складу включаються доходи за субрахунками 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки», 719 «Інші доходи від операційної діяльності» та 732 «Відсотки одержані». Проте субрахунок 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки» має закриватися на 79 «Фінансові результати»,а 732 «Відсотки одержані» на 792 «Результат фінансових операцій»

Списання витрат на фінансові результати проводять такими проводками:

списана на фінансовий результат собівартість реалізації:

Дт 791 «Результат операційної діяльності»

Кт 90 «Собівартість реалізації»                                               45647772,35 грн.

(див. дод. А1).

списано адміністративні витрати на фінансовий результат:

Дт 791 «Результат операційної діяльності»

Кт 92 «Адміністративні витрати»                                               382636,49 грн.

(див. дод. А1).

списано інші витрати операційної діяльності на фінансовий результат:

Дт 793 «Результат іншої звичайної діяльності»

Кт 94 «Інші витрати операційної діяльності»                                    16575 грн.

(див. дод. А1).

Віднесення витрат на фінансовий результат здійснюється на підставі розрахунку (довідки), оформленої працівником бухгалтерії.

Визначену суму фінансового результату від операційної діяльності списують на фінансово-результатний активно-пасивний рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» записом на суму збитку:

Дт 442 «Непокриті збитки»

Кт 791 «Результат операційної діяльності»                              2797879,37 грн.

(див. дод. А1).

Фінансовий результат (прибуток, збиток), визначений за даними субрахунку 793 «Результати іншої звичайної діяльності» списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» на суму збитку:

Дт 442 «Непокриті збитки»

Кт 793 «Результати іншої звичайної діяльності»                         16395,45 грн.

(див. дод. А1).

Таким чином на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» формуються фінансові результати від усіх видів діяльності підприємства за звітний період.

5. Порядок відображення фінансових результатів діяльності у фінансовій звітності

Фінансові результати діяльності підприємства відображаються у Звіті про фінансові результати. Звіт про фінансові результати − це звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства. Зміст і форма звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» [16].

Звіт про фінансові результати призначений для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Із цією метою у формі Звіту передбачається послідовне зіставлення його статей. Це досягається використанням класифікації доходів і витрат за видами діяльності і функціями. Кожна стаття базується на даних певного рахунка (субрахунку) доходів (класу 7) і витрат (класу 9). В узагальненому вигляді техніка складання Звіту про фінансові результати подана у додатку В 1.

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:

І. Фінансові результати;

ІІ. Елементи операційних витрат;

ІІІ. Розрахунок показників прибутковості акцій.

Структура першого розділу звіту про фінансові результати надає нам інформацію про доходи і витрати з погляду власника підприємства і на відміну від попередньої: розглядає прибуток в основному як джерело розподілу власникам (нарахування і сплати дивідендів тощо), усі витрати, пов'язані з отриманням доходу звітного періоду, включаючи і податок на прибуток, вважає витратами звітного періоду.

У статті «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» (код рядка 010) відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (податку на додану вартість, акцизного збору тощо). За 9 місяців 2011 р. на базовому підприємстві ця сума склала 91003157 грн.

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (код рядка 035) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо. Сума цього рядка за 9 місяців 2011 р склала 75030339 грн.

У статті «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» (код рядка 040) показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послу) або собівартість реалізованих товарів. Сума цього рядка склала 82973984 грн.

Валовий прибуток (збиток) (код рядка 050,055)розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).На базовому підприємстві ця сума становить 7943645 грн.

У статті «Інші операційні доходи» (код рядка 060) відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць;відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) та ін.. Сума за цим рядком становить 1554019 грн.

У статті «Адміністративні витрати» (код рядка 070) відображаються загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. Сума адміністративних витрат склала 673775. грн.

У статті «Інші операційні витрати» (код рядка 090) відображаються собівартість реалізованих виробничих запасів, відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості відповідно до пункту 11 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість» [18], витрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають у процесі операційної діяльності підприємства (окрім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг). Сума рядка 090 дорівнює 45968 грн.

Прибуток (збиток) від операційної діяльності (код рядків 100, 105) визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат. В звітності підприємства сума збитку становить 7109369 грн.

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування (код рядків 170, 175) визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від основної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків). Сума за цією статтею дорівнює сумі за статтею «Фінансові результати від операційної діяльності» і становить 7109369 грн., так як фінансової діяльності за даний період не здійснювалося.

Аналогічно з статтею «Фінансові результати від звичайної діяльності до оприбуткування».

У статті «Податки на прибуток» (код рядка 180) показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності визначена згідно з Положенням (стандартам) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток» [23]. Так як, за 9 місяців 2011 р. підприємство понесло збитки, то ця стаття не заповнювалась.

Фінансові результати від звичайної діяльності (рядок 190 або 195) базового підприємства дорівнює фінансовим результатам від операційної діяльності, так як іншої діяльності підприємство за даний період не здійснювалось.

Чистий прибуток (збиток) розраховується (коди рядків 220, 225) як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку. На ФЕГГ «Киіївоблгаз» чистий прибуток склав 7109369 грн.

У Звіті про фінансові результати підприємства ми бачимо збиток (дод.А3 ).

Другий розділ цього звіту (Елементи операційних витрат) дає змогу провести аналіз структури витрат на виробництво, управління, збут та інших операційних витрат за економічними елементами.

Операційні витрати у цьому розділі відображаються за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто тих витрат, які складають собівартість продукції (робіт, послуг), виготовленої та спожитої самим підприємством. Показники розділу ІІ базуються на підставі даних, відображених в обліку на рахунках класу 8. Але підприємство ФЕГГ ВАТ «Київоблгаз» застосовує рахунки класу 9, то для заповнення цього розділу необхідно провести аналіз витрат по дебету рахунків 13 «Знос (амортизація) необоротних активів», 20 «Виробничі запаси», 65 «Розрахунки за страхування», 66 «Розрахунки з оплати праці».

У рядку 230 «Матеріальні затрати» відображається вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва): сировини, основних матеріалів, купівельних напівфабрикатів, комплектуючих виробів, палива та електроенергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів. За 9 місяців 2011 р. матеріальні затрати склали 11066407 грн.

У рядку 240 «Витрати на оплату праці» відображаються суми заробітної плати за окладом і тарифами, премій, заохочень, матеріальної допомоги, компенсаційних виплат, оплати відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інших витрат на оплату праці. Сума цього рядка склала 6187823 грн.

Рядок 250 «Відрахування на соціальні заходи» заповнюється за даними сумами, відображеними за дебету рахунку 82 «Відрахування на соціальні потреби» або за кредитом рахунку 65 «Розрахунки зі страхуванням» та рахунку 47 «Забезпечення наступних витрат та платежів» в частині сум, що відносяться до операційних витрат – 2240058 тис. грн.

В рядку 260 «Амортизація» відображається сума нарахованої амортизації: основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат. На базовому підприємстві ця сума склала 1168002 грн.

У рядку 270 «Інші операційні витрати» відображаються витрати операційної діяльності, що не знайшли відображення у складі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні заходи й амортизації: витрати на відрядження і послуги зв’язку, плата за розрахунково-касове обслуговування, втрати від операційних курсових різниць, суми податків, зборів (обов’язкових платежів), послуги сторонніх підприємств, втрати від псування цінностей і знецінювання запасів, суми фінансових санкцій тощо. Відповідно до даних підприємства сума склала 904799 грн.

У рядку 280 “Разом” відображається арифметична сума рядків 230,240,250,260 і 270. Загальна сума операційних витрат склала 21567069 грн.

Третій розділ звіту про фінансові результати «Розрахунок показників прибутковості акцій» Звіту про фінансові результати заповнюють (коди рядків 230–270) акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій. У проміжній (квартальній) фінансовій звітності наводяться показники, передбачені статтями «Чистий прибуток (збиток), що припадає на одну просту акцію» і «Скоригований чистий прибуток (збиток), що припадає на одну просту акцію». Цей розділ ФЕГГ «Київоблгаз» не запоняє.

6. Особливості обліку фінансових результатів в умовах застосування комп’ютерної техніки

Використання комп’ютерної техніки при складанні звітності значно полегшує роботу бухгалтерії базового підприємства. Форми обліку, що передбачають застосування комп'ютерів, дозволяють ефективно задовольнити вимоги розподілу облікової праці, аналітичності та оперативності. Автоматизується контроль ведення бухгалтерського обліку, що сприяє підвищенню достовірності і правильності облікових даних.

Висока швидкість роботи комп'ютерів зробила можливим швидке перетворення записаної на електронних носіях інформації Журналу господарських операцій (в тій чи іншій його формі) в інформацію, що міститься в оборотній відомості та балансі. Це дозволяє суттєво знизити трудомісткість робіт, які виконуються в кінці звітного періоду по складанню звіту про фінансові результати.