Облік дебіторської заборгованості

 

ВСТУП

 

 

 

В сучасних умовах економічного розвитку України, велике значення має  своєчасність розрахунків між підприємствами і організаціями за отримані товарно-матеріальні  цінності та надані послуги. Також важливим є  аналіз фінансового стану суб’єктів  господарювання. Це пов’язано з  тим, що підприємства набувають самостійність  та несуть повну відповідальність за результати своєї виробничо-господарчої  діяльності перед власниками, робітниками, банком та кредиторами.

Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність  в Україні" визначає правові принципи регулювання, організації, ведення  бухгалтерського обліку і складання  фінансової звітності та поширюється  на всіх юридичних осіб незалежно  від організаційно-правових форм і  форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської  діяльності, які зобов'язані вести  бухгалтерський облік та подавати фінансову  звітність відповідно до чинного  законодавства. Отже, дебіторській заборгованості як одному з основних майбутніх джерел поповнення грошових коштів підприємства повинна приділятись досить серйозна увага.

Метою курсової роботи є  розгляд проблеми бухгалтерського  обліку дебіторської заборгованості. Об’єктом дослідження даної курсової роботи є проблеми бухгалтерського  обліку на підприємстві ВАТ «Долинський хлібзавод». Предметом дослідження є облік дебіторської заборгованості на даному підприємстві.

Курсова робота складається  з трьох розділів, що й розкривають  основні завдання роботи:

Перший розділ роботи присвячений  питанням теоретико-методологічного  характеру, як види, склад, характеристика поточної дебіторської заборгованості.

В другому розділі здійснюється облік дебіторської заборгованості на прикладі підприємства ВАТ «Долинський хлібзавод», де дається інформація про облікову політику та ведення обліку на підприємстві.

У третьому розділі розроблено висновки по даному підприємству і  дано конкретні пропозиції щодо покращення фінансового стану підприємства ВАТ «Долинський хлібзавод».

Також слід зазначити, що при  написанні роботи використовувалось  багато літературних джерел як вітчизняного, так і зарубіжного видавництва, а  саме:  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ Ι

МЕТОДОЛОГІЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ПОТОЧНОЇ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

 

 

 

1.1. Економічна характеристика, види, склад та оцінка дебіторської заборгованості

 

 

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансових звітах вивчає Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 10 "Дебіторська заборгованість". Норми цього П(С)БО застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від  форми власності (крім бюджетних  установ).

Згідно з П(С)БО 10 дебітори - це юридичні та фізичні особи, які  внаслідок минулих подій заборгували  підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів. Відповідно дебіторська заборгованість - це сума заборгованості дебіторів  підприємству на певну дату. Як і  інші активи, вона визнається активом, якщо існує ймовірність отримання  підприємством майбутніх економічних  вигод та може бути достовірно визначена  її сума.

Оцінка дебіторської заборгованості може відбуватись:

1. За первісною вартістю - поточна дебіторська заборгованість визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації.
2. За справедливою вартістю – виникає при відстроченні платежу за продукцію. Відрізняється від первісної вартості на суму нарахованих відсотків за відстрочені платежі.
3. Чиста реалізаційна вартість застосовується щодо сумнівної заборгованості. Визначається як різниця між первісною вартістю реалізації та резервом сумнівних боргів.

Дебіторська заборгованість поділяється на:

1)  безнадійну;

2)  сумнівну;

3)  дійсну;

Безнадійна дебіторська  заборгованість - поточна дебіторська  заборгованість, щодо якої існує впевненість  про її неповернення боржником або  за якою минув строк позивної давності. До складу безнадійної дебіторської заборгованості відносяться дебіторські заборгованості:

- заборгованість із зобов'язань, за якою минув строк позовної давності;

- заборгованість, що виявилася непогашеною внаслідок недостатності майна фізичної чи юридичної особи, оголошеної банкрутом у встановленому законодавством порядку, або юридичної особи, що ліквідується;

- заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок недостатності коштів, одержаних від продажу на відкритих аукціонах (публічних торгах) майна позичальника, переданого у заставу як забезпечення зазначеної заборгованості за умови, що інші юридичні дії кредитора щодо примусового стягнення іншого майна позичальника не призвели до повного покриття заборгованості;

- заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв'язку з дією обставин непереборної сили. стихійного лиха (форс-мажору), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством;

- прострочена заборгованість померлих фізичних осіб, а також визнаних у судовому порядку безвісно відсутніми, померлими або недієздатними, а також прострочена заборгованість фізичних осіб, засуджених до позбавлення волі.

Виникнення такої де6іторської  заборгованості є результатом невиконання  покупцем умов договору в частині  термінів сплати за придбані товари (роботи, послуги), або несвоєчасне отримання  покупцем сировини, матеріалів, товарів  за наявності попередньої оплати за них.

Сумнівна дебіторська  заборгованість - поточна дебіторська заборгованість за роботи, послуги, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.

Дійсна дебіторська заборгованість – це заборгованість, яка буде повернута  або термін сплати якої ще не настав.

За терміном погашення  розрізняють довгострокову та поточну дебіторську заборгованість.

Поточна дебіторська заборгованість - це сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального  операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Довгострокова дебіторська  заборгованість - це сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в  ході нормального операційного циклу  та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу

Залежно від виникнення дебіторська  заборгованість поділяється на:

- дебіторську заборгованість  за роботи, товари, послуги; 

- векселі отримані;

- дебіторську заборгованість  за розрахунками;

- іншу поточну дебіторську  заборгованість.

Дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги виникає, коли підприємство реалізує товари в  кредит, тобто з відстроченням  платежу.                   Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, послуги визначається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг. При реалізації товарів у кредит підприємство має ризик непогашення всієї дебіторської заборгованості. Тому на підприємстві завжди є дебіторська заборгованість, щодо повернення якої є сумніви.

Сумнівний борг - це поточна  дебіторська заборгованість за продукцію, товари, послуги, щодо якої існує невпевненість  її погашення боржником.

          Для підприємств більш суттєвими є питання обліку поточної дебіторської заборгованості, оскільки не кожне підприємство здійснює операції з довгостроковими зобов'язаннями.

 

 

1.2. Порядок ведення синтетичного  і аналітичного обліку розрахунків  з                 покупцями і замовниками. Облік резерву сумнівних боргів.

 

 

     Для обліку товарної дебіторської заборгованості використовується рахунок 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

     Рахунок 36 активний (інколи активно-пасивний), балансовий, призначений для обліку розрахунків. На ньому відображається узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем.

     До рахунку  36 "Розрахунки з покупцями і  замовниками" відкриваються такі  субрахунки:

361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

362 «Розрахунки з іноземними покупцями»;

363 «Розрахунки з учасниками ПФГ».

     По дебету рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації, по кредиту – сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, в касу та інші види розрахунків. Сальдо рахунку дебетове і відображає заборгованість покупців та замовників за одержану продукцію (роботи, послуги).

     Субрахунок 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» призначений для обліку розрахунків з покупцями, що знаходяться на митній території України. На ньому обліковуються розрахунки по пред'явлених покупцям та замовникам та прийнятих банком до оплати розрахункових документах за відвантажену продукцію (товари), проведені роботи, надані послуги.

     Субрахунок 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» призначений для обліку розрахунків з іноземними покупцями і замовниками по експортних операціях. На ньому ведеться облік сум, аналогічних тим, що обліковуються на субрахунку 361.

     Облік резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення, ведеться на рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів". Рахунок контрактивний, балансовий,, регулюючий, застосовується для уточнення оцінки дебіторської заборгованості покупців і замовників, яка обліковується на рахунках 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" і 37 "Розрахунки з різними дебіторами".

     По кредиту рахунку 38 у кореспонденції з рахунками обліку витрат відображається створення резерву сумнівних боргів, по дебету в кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості – списання сумнівної заборгованості, та в кореспонденції з рахунками обліку доходів –зменшення нарахованих резервів. Рахунок не закривається в кінці звітного періоду, його сальдо – сума потенційної безнадійної заборгованості.

     Аналітичний облік по рахунку 38 ведеться в розрізі боржників або за строками непогашення дебіторської заборгованості в залежності від того, за яким методом здійснюється нарахування резерву сумнівних боргів. На підприємстві на кожного дебітора заводять картку вільної форми, в якій зазначається найменування покупця (замовника), зміст операції   (відвантаження продукції, надходження оплати), дата оплати за договором, дата фактичної оплати, сума створеного резерву сумнівних боргів. Первинним документом для нарахування резерву є розрахунок бухгалтерії.

     Основні вимоги до визнання та оцінки резерву сумнівних боргів наведені в П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість".

 

 

3. Методика ведення обліку розрахунків з іншими дебіторами

 

 

Облік розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями ведеться на рахунку 37 – «Розрахунки з різними дебіторами».

Рахунок 37 “Розрахунки з  різними дебіторами” має такі субрахунки:

371 «Розрахунки за виданими  авансами»

372 «Розрахунки з підзвітними особами»

373 «Розрахунки за нарахованими доходами»

374 «Розрахунки за претензіями»

375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»

376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок»

377 «Розрахунки з іншими  дебіторами»

За дебетом рахунку 37 «Розрахунки  з різними дебіторами» відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом –її          погашення чи списання.

На субрахунку 371 «Розрахунки  за виданими авансами» ведеться облік авансів, наданих іншим підприємствам.

На субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами» ведеться облік розрахунків з підзвітними особами. Сальдо субрахунку може бути як дебетовим, так і кредитовим. Такі показники відображаються розгорнуто: дебетове сальдо – в складі оборотних активів, кредитове сальдо – в складі зобов’язань балансу підприємства.

На субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» ведеться облік нарахованих дивідендів, відсотків, роялті тощо, які підлягають отриманню.

На субрахунку 374 «Розрахунки  за претензіями» ведеться облік           розрахунків за претензіями, які пред’явлені постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред’явленими їм та визнаними штрафами, пенею, неустойками.