Нормативный учёт на базе переменных затрат (директ – костинг)

          Информация,  получаемая в системе,  позволяет  находить наиболее  выгодные комбинации цены и  объема, проводить эффективную политику  цен. В условиях рыночной экономики  директ-костинг дает также информацию  о возможности использования  в конкурентной борьбе демпинга. Этот прием применяется в периоды  временного сокращения спроса  на продукцию для завоевания  рынка сбыта.

          Все изложенное выше свидетельствует  о  том, что директ-костинг  является важным элементом маркетинга  – системы  управления предприятием  в условиях рынка и свободной  конкуренции.

          В последнее время наблюдается   устойчивая тенденция роста удельного  веса постоянных расходов. Поэтому  повышаются требования к обоснованности  планирования и нормирования  величин этих расходов. Директ-костинг  позволяет заострить внимание  на решении этих вопросов, поскольку  сумма постоянных расходов за  данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно.

          Кроме того, директ-костинг дает  возможность  оперативнее контролировать  постоянные расходы, так как  часто в процессе контроля  за себестоимостью используются  нормативные затраты или гибкие  сметы.

          Благодаря директ-костингу расширяются  аналитические  возможности учета,  причем наблюдается  процесс  тесной интеграции учета  и  анализа.

          Однако  организация управленческого  учета по системе директ-костинг  связано с рядом проблем, который  вытекают из особенностей, присущих этой системе:

          1. Возникают трудности при разделении  расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или   чисто переменных расходов не  так уж много. В основном  расходы полупеременные,  а значит, возникают  трудности в их  классификации. Кроме того, в различных  условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному;

          2. Противники директ-костинга считают,  что постоянные расходы также   участвуют в производстве данного  продукта и, следовательно, должны  быть включены в его себестоимость.  Директ-костинг не дает ответа  на вопрос, сколько стоит произведенный  продукт, какова его полная  себестоимость. Поэтому требуется  дополнительное распределение условно  постоянных расходов, когда необходимо  знать полную себестоимость готовой  продукции или незавершенного производства;

          3. Ведение учета себестоимости   по сокращенной номенклатуре  статей не отвечает требованиям   отечественного учета, одной из  главных задач которого до  последнего времени являлось составление точных калькуляций;

          4. Необходимо в ценах, устанавливаемых   на продукцию предприятия, обеспечивать  покрытие всех издержек предприятия.    

4.  Организация  учета затрат и результатов  по системе директ-костинг

          Систему учета директ-костинг  организация  имеет возможность  организовать в соответствии  с выбранной учетной  политикой. 

          Этот  вариант учета затрат  на производство предусматривает  разделение затрат на условно-переменные  и условно-постоянные, подсчет сокращенной  (частичной) производственной себестоимости  и списание условно-постоянных  затрат на уменьшение доходов  в том отчетном периоде, в  котором они возникли.

          Общий подход к организации  данного  варианта учета заключается  в  следующем. Как отмечалось, условно-переменные расходы связаны  непосредственно с производственным  процессом и находятся в прямой  зависимости от объемов выпускаемой  продукции. В общем виде они  включают прямые материальные  затраты (сырье, материалы, топливо  и энергию на технологические  цели, работы и услуги сторонних  организаций и т. п.), прямые  трудовые расходы (оплата труда,  обязательные отчисления на социальное  страхование и обеспечение), производственные  косвенные расходы. Последний  вид расходов можно с некоторой  долей условности сравнить с  общепроизводственными расходами,  которые обычно относятся на  счет 25 "Общепроизводственные расходы".

          К счету 25 создаются два субсчета:

          25-1 «Общепроизводственные переменные  расходы» и 25-2 «Общепроизводственные   постоянные расходы». Оборот счета  25-1 в конце отчетного периода,  распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное   производство». Счет 25-2 закрывается  счетом 90 «Продажи».

          В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не  зависят от объемов  производства. Они представляют собой  совокупность  расходов на управление, хозяйственное  обслуживание производства, сбыт  продукции. За редким исключением  к условно-постоянным расходам  можно отнести те затраты, которые  при традиционном варианте учета  затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

          Прямые  условно-переменные расходы  собираются в бухгалтерском учете  на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Косвенные условно-переменные расходы  предварительно накапливаются на  счете 25 "Общепроизводственные  расходы", а затем ежемесячно  переносятся на счета 20 "Основное  производство" и 23 "Вспомогательные  производства". Условно-постоянные  расходы в части общих управленческих  и хозяйственных затрат отражаются  на счете 26 "Общехозяйственные  расходы", а в части сбытовых  расходов - на счете 44 "Расходы  на продажу". В организациях, имеющих  незначительный объем сбытовых  расходов, могут оказаться целесообразными  отказ от использования счета  44 "Расходы на продажу" и  организация учета этих затрат  на счете 26 "Общехозяйственные  расходы".

          Суммы фактической себестоимости  продукции, законченной производством  и переданной на склад, относятся  со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая  продукция" или 90 "Продажи".

          Условно-постоянные расходы, собранные  на счетах 26 "Общехозяйственные   расходы" и 44 "Расходы на  продажу", в конце каждого отчетного  периода полностью списываются  на результаты продажи продукции  (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи"  и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные  расходы" и 44 "Расходы на  продажу".

          Маржинальный  доход – это  разница между выручкой от  продажи продукции и ее неполной  себестоимостью, рассчитанной по  переменным расходам. В состав  маржинального дохода входят  прибыль и постоянные затраты  организации. После вычитания  из маржинального дохода постоянных  издержек формируется показатель  операционной прибыли.  

5. Анализ системы «Директ-костинг» на примере предприятия ООО «Альбинос».

          Предприятие занимается производством  трех видов  продукции: столы  (А), кресла (В) и шкафы (С) и  имеет следующую структуру:

     Цех №1 (производство столов -А);

     Цех №2 (производство кресел -В);

     Цех №3 (производство шкафов - С).

       Для производства продукции используется  один вид основных материалов.

       Журнал хозяйственных  операций за январь 2010 г.

1. Реализован  следующий объем выпущенной продукции:

Продукции А = 1000 шт.

Продукции В = 2500 шт.

Продукции С = 2000 шт.

     Формирование  финансового результата от реализации продукции в системе учёта  затрат на основе системы директ-костинг

          2) Составляем ведомости учета  затрат по следующим предлагаемым  формам:

     Цех 1 (Продукция А)