Нормативный учёт на базе переменных затрат (директ – костинг)

Автор: Пользователь скрыл имя, 19 Апреля 2011 в 12:01, курсовая работа

Описание работы

Основная цель курсовой работы состоит в изучении, на примере конкретного предприятия, нормативного учета на базе переменных затрат (системы директ-костинга).

Поставленная цель обусловила необходимость решения ряда задач:

1. рассмотреть исторические предпосылки возникновения системы учета «Директ-костинг»;

2. рассмотреть проблему разделения затрат на переменные и постоянные;

3. раскрыть сущность метода учета затрат по системе «Директ-костинг»;

4. проанализировать особенности данного метода;

5. выявить достоинства и недостатки метода «Директ-костинг»;

6. рассмотреть возможности совершенствования управленческого учета на основе системы «Директ-костинг»;

7. изучить аналитические возможности системы «Директ-костинг» на примере ООО «Альбинос».

Содержание

Введение

1. Исторические предпосылки возникновения системы учета директ-костинг

2. Проблематика классификации затрат на постоянные и переменные

3. Система директ-костинг. Преимущества и недостатки

4. Организация учета затрат и результатов по системе директ-костинг

5. Анализ системы «Директ-костинг» на примере предприятия ООО «Альбинос»

Заключение

Список литературы

Работа содержит 1 файл

Документ Microsoft Office Word.docx

— 53.98 Кб (Скачать)
 
 

Кафедра  Бухгалтерского учёта, анализа и аудита 
 
 
 
 

Курсовая  работа 
 

по дисциплине « Бухгалтерский управленческий учёт» 

Тема: «Нормативный учёт на базе переменных затрат (директ – костинг)» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Воронеж 2010 

Содержание 

Введение 

     1. Исторические  предпосылки возникновения системы  учета директ-костинг

     2.     Проблематика  классификации затрат на постоянные  и переменные

     3.     Система директ-костинг. Преимущества и недостатки 

     4.     Организация  учета затрат и результатов  по системе директ-костинг

    5.      Анализ системы «Директ-костинг» на примере предприятия ООО «Альбинос»

Заключение 

Список  литературы  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     В связи с усилением роли управленческого  учета в принятии стратегических и тактических решений и необходимостью формировать экономически обоснованную себестоимость возникают вопросы  выбора и построения на предприятии  оптимальной системы учета затрат, изменяется отношение к методологии  построения учета, к вопросам планирования показателей деятельности.

     Одно  из основных понятий, применяемых в  управленческом учете, - себестоимость. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) ресурсов. Этот показатель отражает эффективность  производственно-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях, чем  ниже себестоимость продукции, тем  более конкурентоспособной становится продукция предприятия, тем выше величина прибыли и, следовательно, больше источников для реализации инвестиционных, социальных и иных программ.

          Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов  является мало известный в нашей  стране «Директ-костинг», который рассмотрен в данной работе. Как и любой метод, «Директ-костинг» имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек.

          В данной работе проведен анализ того, в каких случаях это происходит, а также когда наиболее выгодно применять именно данный метод калькулирования себестоимости.

          Основная  цель курсовой работы  состоит в изучении, на примере  конкретного предприятия, нормативного  учета на базе переменных затрат (системы директ-костинга).

          Поставленная  цель обусловила  необходимость решения  ряда  задач:

          1. рассмотреть исторические предпосылки возникновения системы учета «Директ-костинг»;

          2. рассмотреть проблему разделения  затрат на переменные и постоянные;

          3. раскрыть сущность метода учета затрат по системе «Директ-костинг»;

         4. проанализировать особенности данного метода;

         5. выявить достоинства и недостатки  метода «Директ-костинг»;

         6. рассмотреть возможности совершенствования управленческого учета на основе системы «Директ-костинг»;

         7. изучить аналитические возможности системы «Директ-костинг» на примере ООО «Альбинос».

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1.  Исторические  предпосылки  возникновения системы   учета директ-костинг.

          В условиях развивающихся рыночных  отношений эффективное управление  производственной деятельностью  организации все более зависит  от уровня его информационного  обеспечения. Существующая в настоящее  время отечественная система  бухгалтерского учета во многом  еще остается учетом директивной  экономики и выполняет функции  расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших организациях  применяется затратный метод  бухгалтерского учета, предусматривающий  учет и исчисление полной фактической  себестоимости единицы продукции  (работ, услуг). Однако весь мировой  опыт свидетельствует об эффективности  использования маржинального метода  бухгалтерского учета - системы  учета директ-костинг, в основе  которой лежит исчисление сокращенной  себестоимости продукции и определение  маржинального дохода.

          Экономисты  затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования классификации затрат на прямые и косвенные, основные и  накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

          Еще Т.Е. Клипштейн в своей  книге “Учение об альтернативах  в учете” (Лейпциг, 1781г.) показал  на примере металлургического  производства, как прямые затраты  нужно относить на отдельные  его фазы, а накладные расходы  – прямо на счет результатов  за период.

          Ж. Курсель-Сенель в своем труде  “Теория и практика предпринимательства  в земледелии, ремесле и торговле”  (Штуттгарт, 1869г.) предложил разделить затраты на “особые” и “общие”.  Впервые в пользу учета граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмпаленбах в 1899 году. В начале 20 века Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затратами.

          Приведенные примеры теоретического и практического  приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели  под собой еще основания - их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

          В 1936 году, развивая эти идеи, американский  экономист Джонатан Гаррисон  создал учение — директ-костинг,  согласно которому в составе  себестоимости необходимо учитывать  только прямые расходы. Основные  идеи этой системы были опубликованы  им в январе 1936 года в бюллетене  Национальной ассоциации промышленного  учета. Вначале эта концепция  не получила широкого признания,  ее критиковали сторонники полной  себестоимости. Они утверждали, что  полная себестоимость необходима  для акционеров, вкладчиков капитала  и даже для управляющих. И  только в последующем директ-костинг  стал преобладающим методом учета  затрат.

          Появление директ-костинга имело  и чисто  бухгалтерскую причину.  Счетные  работники в то  время пришли к  выводу, что  все затраты следует  разделить  на относящиеся к данному   отчетному периоду (реализуемые   в нем) и связанные с выработкой  продукции (они относятся к  тем отчетным периодам, когда  произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые - переменных. Если этот подход  правилен, то, естественно, в состав  себестоимости можно и нужно  включать только прямые затраты.  Основным возражением против  сказанного являлось то, что в  этом случае оценка незавершенного  производства в балансе оказывается  заниженной, а расходы каждого  отчетного периода - завышенными. 

          В 30-е годы ХХ века исследования в области  системы директ-костинг также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли.

          Значительный  вклад в развитие  идеи директ-костинг  внес К.  Румель, издав книгу "Единая  система учета затрат на основе  пропорциональности затрат и  производственных величин". В  ней содержится практическое  руководство  по использованию  учета затрат как информационного  инструмента, действующего по  принципам директ-костинга. Он же  ввел понятие "учет затрат  по блокам". По его мнению, если  блок постоянных затрат противопоставить  блоку пропорциональных затрат  и отнести на изделия только  пропорциональные затраты, а не  эксплуатационные расходы, то  такую систему следует называть "учетом затрат по блокам". Сущность идеи К. Румеля состоит  в разделении затрат, пропорциональных  объему, и затрат, пропорциональных  длительности календарного периода.  При этом затраты, пропорциональные  объему, относятся прямо на носители  затрат, в то время как затраты,  пропорциональные длительности  периода, собираются как нераспределенные  в одном блоке. 

          Значительное  развитие система  директ-костинг  получила после  второй мировой войны. Усиление  контроля за производственными  затратами стало стимулировать  дальнейшие исследования в области  себестоимости. При этом широкое  распространение получили расчеты,  связанные с нахождением точки  критического объема производства.

          В настоящее время директ-костинг  широко распространен во всех  экономически развитых странах.  В Германии и Австрии данный  метод получил наименование "учет  частичных затрат" или "учет  суммы покрытия", в Великобритании  его называют "учетом маржинальных  затрат", во Франции - "маржинальная  бухгалтерия" или "маржинальный  учет". 

  1. Проблематика классификации  затрат на постоянные  и переменные
 

          Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют  место экономические ситуации, связанные  с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечет за собой изменение объема производства и продаж, а это, в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, и, следовательно, на финансовые результаты.

          В управленческом (производительном) учете  существуют хорошо разработанная  теория классификации затрат  на постоянные и переменные. А  основной характеристикой “директ-костинга”  как раз и является проблема  подразделения затрат на постоянные  и переменные.

          Здесь можно выделить три группы  вопросов:

          - поведение затрат в зависимости  от изменения объема производства;

          - относительность (условность) классификации   затрат на постоянные – переменные;

          - методы деления затрат на  постоянные  – переменные.

          К постоянным затратам в производственном  учете принято относить такие  затраты, величина которых не  меняется с изменением степени  загрузки производственных мощностей  или изменением объема производства (например, начисляемая за период  амортизация основного капитала, арендная плата, процент на  заемный капитал и другие).

          Под переменными понимают затраты,  величина которых изменяется  с изменением степени загрузки  производственных мощностей или  объемов производства. К ним относятся,  например, затраты  на сырье  и основные материалы, заработная  плата основных производственных  рабочих и другие). В зависимости  от процентного соотношения изменения  затрат и изменения объема  производства переменные затраты,  в свою очередь, подразделяются  на пропорциональные, прогрессивные  и дегрессивные.

Информация о работе Нормативный учёт на базе переменных затрат (директ – костинг)