Нормативный метод учета затрат и калькулирования

 

     Отклонение  по объему продаж вычисляется по следующей  формуле:

 

     Существуют  разные точки зрения о целесообразности разбиения общего отклонения по реализации на отклонение по цене реализации и  на отклонение по объему продаж, так  как эти составляющие взаимосвязаны и изменение цены реализации, как правило, влияет на объем продаж. При более высоких ценах реализации невозможно рассчитывать на то, что удастся реализовать больше продукции, чем заложено в смете.

     Неблагоприятное отклонение фактического показателя от планового показателя служит предостерегающим сигналом. Причины такого отклонения должны быть тщательно изучены и устранены.

     Если  отклонения (благоприятные или неблагоприятные) наблюдаются систематически, то следует  пересмотреть нормативы, чтобы они больше соответствовали реальному состоянию дел.

     Сами  по себе отклонения — это лишь показатель потенциальных проблем. При анализе  благоприятного отклонения может быть найдено полностью компенсированное неблагоприятное отклонение.

     Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления.

 

3. Учет изменений норм

       Вновь разработанные нормы утверждаются  руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы.

     В извещениях указывают нормы до и  после изменения, основания для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

     Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводиться и в  течение месяца. При значительном количестве в карточки (ведомости) учета  изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений норм по основным направлениям технического прогресса, структурным подразделениям, видам продукции и т.д.

     В управленческом учете необходимо организовать тщательный контроль за своевременным  внесением изменений норм в нормативные  калькуляции. Учет изменений норм обеспечивает:

1. тождественность действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях;
2. единство норм, используемых в учете в течение года, на начало и конец месяца, квартала;
3. исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;
4. контроль за своевременным изменением норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;
5. исчисление фактической эффективности организационно-технических мероприятий, контроль за их внедрением.

     Информация  извещений об изменениях норм после  кодирования всех признаков обрабатывается по специальной программе на компьютере, и в базу данных вносятся изменения о текущих нормах. Одновременно по каждому виду продукции накапливается информация об изменениях норм с начала года. По окончании отчетного периода по итоговым показателям изменений корректируется нормативная калькуляция себестоимости вида продукции и для контроля составляется сводная ведомость изменений норм расхода.

     Остатки незавершенного производства на конец  предыдущего месяца являются остатками  незавершенного производства на начало следующего месяца. На конец предыдущего месяца незавершенное производство оценивают исходя из норм, действующих в прошлом месяце.

     При изменении норм на отчетный месяц  возникает необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца исходя из норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами: прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений и норм и укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменений и норм.

 

4. Калькулирование фактической себестоимости продукции

     Для калькулирования фактической себестоимости  продукции с применением нормативного метода по каждому виду продукции  или группе ее однородных видов составляется ведомость сводного учета и производства за отчетный период.

     Исчисление  фактической себестоимости продукции  производится путем прибавления  к нормативной себестоимости  изделий или вычитания из неё  выявленных отклонений в текущем  учете отклонений от норм и изменений  норм.

     Фактическую себестоимость отдельных изделий  исчисляют на основе нормативной  калькуляции с применением индексов отклонений от норм и изменений норм, выявленных по статьям расходов и  соответствующим продуктам или  группам продуктов. Эти индексы  определяют как процентное отношение величины изменений нормативов и отклонений от норм к затратам по нормам.

     Анализ  фактической себестоимости продукции  предприятия заключается в установлении степени её соответствия нормативным  и плановым величинам, изучении причин изменения уровня себестоимости, в выявлении резервов дальнейшего её снижения.

 

2. Преимущества и недостатки системы нормативного калькулирования

     Метод калькулирования по нормативным  затратам реализуется по-разному в организациях различных сфер и масштабов деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение её достоинств и недостатков.

     Достоинства нормативного калькулирования:

1. Нормативы дают возможность составления детальных бюджетов. Без системы нормативов практически невозможно добиться согласованного движения всех ресурсов в процессе производственной деятельности организации.
2. Без нормативов невозможно проведение детализированного анализа. Калькулирование по нормативным затратам позволяет рассчитать отклонения фактических показателей от плановых и таким образов определить проблемные области, требующие со стороны руководства особого внимания.
3. Система нормативов помогает сформировать экономическую осведомленность сотрудников. Нормативы в виде технологических карт, нормативных спецификаций, бюджетов помогают сотрудникам сформировать общее представление о затратах, связанных с выпуском продукции.
4. Нормативное калькулирование стимулирует поиск лучших методов работы. Разработка нормативов использования различных ресурсов стимулирует руководство и сотрудников, вовлеченных в этот процесс к поиску более эффективных способов использования ресурсов.

     Вместе  с отмеченными выше достоинствами  калькулирования по нормативным  затратам в его использовании  встречается и ряд недостатков:

1. Разработка приемлемых нормативов эффективности работы. Если руководство организации решило руководствоваться реальными нормативами, предстоит решить, какой уровень (более или менее жесткий) будет приемлемым для данной организации. Слишком жесткие нормативы негативно отражаются на производственных отношениях, поскольку могут рассматриваться рабочими как невыполнимые.
2. Невозможность применения в случае неоднородности выпускаемой продукции. Калькулирование по нормативным затратам оправдано в тех случаях, когда производство представляет собой последовательность стандартных операций, а продукция относительно однородна.
3. Сложность учета в нормативах влияния инфляции. Большой проблемой является разработка нормативов в периоды экономической нестабильности и высокой инфляции. Но даже если общий темп инфляции низок, она может очень по-разному влиять на различные составляющие доходов и затрат организации.
4. Система нормативного калькулирования требует для своего внедрения и поддержания определенных, и немалых затрат.

     Но  несмотря на все указанные сложности  и недостатки, калькулирование по нормативным затратам широко используется в практике работы организаций, прежде всего как основа системы оперативного планирования.

 

      Заключение

     При нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

     Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

     Отклонения представляют собой разницу между нормативными и фактическими затратами. В результате применения нормативного метода учета затрат возникающие отклонения можно разложить на составляющие. Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  нормативный метод в целом  достаточно эффективно решает задачу управления затратами. В частности, он представляет возможность контроля над затратами путем сравнения фактических значений с нормативными. Кроме того, руководителю предоставляется возможность оперативно принимать меры в ходе производственного процесса, а не только по окончанию отчетного периода.

     Но  в то же время имеется и ряд  недостатков нормативного метода. Например, увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

 

     

     Практическая  часть

     Тема: Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

     Задание: на предприятии имеется два цеха основного производства: механический цех 1 и механический цех 2, которые выпускают продукцию В-3 и С-4. В бухгалтерском учете в основном производстве  применяются элементы нормативного метода учета затрат на производство.

     Вспомогательное производство представлено ремонтным  цехом, который выполняет четыре заказа:

     № 22 – капитальный ремонт зданий (на сторону);

     № 80 – текущий ремонт оборудования цеха 1;

     № 85 – текущий ремонт оборудования цеха 2;

     № 50 – текущий ремонт здания заводоуправления.

     Для учета затрат во вспомогательном  производстве  применяется позаказный метод.

     С целью освоения особенностей нормативного и позаказного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции необходимо: заполнить Журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь 200__ г., составить проводки, отразить их в журналах-ордерах и заполнить приложенные к заданию таблицы:

     Таблица 1: Ведомость движения материалов и распределения ТЗР;

     Таблица 2: Журнал-ордер № 10 (извлечение);

     Таблица 3: Отчет об использовании материалов, затраченных на основное производство;

     Таблица 4: Расчет нормативного расхода материалов, заработной платы и расходов, связанных  с работой оборудования на фактически выпущенную готовую продукцию;