Нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости в ООО «Вторчермет НЛМК Пермь», область его применения

    Наиболее веской причиной, определившей выбор предприятия в пользу нормативного учета явилось то, что в структуре себестоимости преобладает удельный вес материалоемких затрат. А так как закупочные цены на сырье  предприятие устанавливает самостоятельно, то при условии, что они будут более или менее стабильными, отклонение фактических затрат от норматива будет минимальным. Эти нормы не изменятся в течение всего установленного периода, исключения же составят только серьезные отклонения, вызванные объективными причинами – изменение цен у покупателей, колебания уровня оплаты труда, изменения самих условий производства или используемых технологических процессов. Устойчивость нормативов в свою очередь повысит эффективность планирования на предприятии.

    Другой  причиной для нормативного учета послужил непродолжительный цикличный характер производства, поскольку деление методов учета себестоимости на нормативный и фактический определяется степенью их оперативности. Нормативным методом себестоимость калькулируется уже в процессе производства, фактическим — после завершения отчетного периода. Очевидно, что данное деление имеет смысл только в том случае, когда длительность производственного процесса не превышает длительности отчетного периода. Для производств с длительным циклом производства говорить о нормативной себестоимости нет смысла, поскольку экономия времени при использовании нормативного метода учета не окупается увеличением трудозатрат на разработку и корректировку норм. Действительно, какой смысл знать нормативную себестоимость продукции, которая производилась в течение многих месяцев, к 15-му числу месяца выпуска, если фактическая себестоимость будет известна к 10-му числу следующего месяца? Иное дело, в рассматриваемом нами предприятии время изготовления продукции несколько дней — тогда в этом будет прямой смысл, поскольку у организации будет возможность предпринять меры по снижению себестоимости, особенно, если рентабельность производства находится на критической отметке.

    Помимо оперативности  данных о величине себестоимости использование нормативного метода на предприятии преследует цель оптимизации издержек путем их приближения к нормативным значениям.

    В организационной  структуре ООО «Вторчермет НЛМК  Пермь» предусмотрено наличие  экономической службы, а это дает возможность постоянной корректировки действующих норм и смет расходов и подготовки предложений об устранении непроизводительных затрат и снижении фактической себестоимости продукции. Без этого условия внедрение  нормативного метода учета реальной пользы организации не принесло бы.

 

      2.4. Порядок учета готовой продукции    в бухгалтерском

               учете при нормативном способе.

 

Пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета определено, что готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат,[11].

     Организация может избрать и закрепить в учетной политике один из двух способов организации учета готовой продукции по нормативной себестоимости ,[16]:

    1) с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (когда на этом счете готовая продукция отражается и по нормативной, и по фактической себестоимости, а на счете 43 - только по нормативной);

    2) непосредственно на счете 43 "Готовая продукция" (на этом счете готовая продукция отражается и по нормативной, и по фактической себестоимости) без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

     Выбранный вариант учета выпуска готовой продукции должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета. В учетной политике ООО «Вторчермет НЛМК Пермь» сказано: « Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по нормативной  производственной себестоимости, учет ведется на счете 43 «Готовая продукция» без применения счета 40 «Выпуск продукции»»».

       В нашем случае (без применения счета 40) нормативная себестоимость выступает только в качестве текущей учетной оценки. Запасы готовой продукции в свою очередь отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости посредством распределения накопленных отклонений ( необходимо отметить, что данный метод имеет недостатки по сравнению с учетом, где применяется счет 40, об этом в заключении работы сделаны соответствующие выводы).

        При данном способе учета и нормативная себестоимость, и ее отклонения от фактических данных отражаются на счете 43 "Готовая продукция", но на отдельных субсчетах. Отклонения  учитываются по однородным группам готовой продукции, которые организация сформировала исходя из уровня отклонений по отдельным изделиям. При списании готовой продукции одновременно списываются приходящиеся на нее отклонения - исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение периода, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Дт 43 Кт 20 - оприходована на склад готовая продукция по плановой себестоимости ;

Дт  43 Кт 20 - списано отклонение фактической себестоимости от плановой («+» или «-»).

      Счет 90 используется в случае учета нормативным методом выпуска работ или услуг. Аналитический учет по счету 90 “Продажи“ также должен формировать информацию о продажах по отдельным видам реализуемой продукции (товаров), выполняемых работ и оказываемых услуг (в противном случае невозможно ни построение системы управленческого учета, ни правильное представление отчетной информации по сегментам —ПБУ 12/2000),[13]. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления предприятием и сегментирования.

Дт 90 Кт 43 -  списана плановая себестоимость отгруженной продукции

Дт 90 Кт 43 - списано отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от плановой.

 

2.4 Аналитический, сводный учет затрат по нормативному методу и калькулирование себестоимости продукции на предприятии.

       Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затраты труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта.

    Нормативные (стандартные) затраты на производство и реализацию единицы продукции ООО «Вторчермет НЛМК Пермь» определяются посредством технического анализа и состоят из следующих элементов:

   1) нормативная цена единицы материалов. Включает затраты по приобретению этого материала с учетом транспортных и заготовительных расходов. Эта цена устанавливается в отделе снабжения на основе договоров поставок;

   2) нормативное количество (норма расхода) материала - количество материала, необходимое для производства единицы продукции при определенных технологических условиях. Устанавливается специалистами производственного отдела. При этом учитывается качество материала, техническое состояние оборудования, режим его работы и другие факторы;

 3) нормативная ставка оплаты труда - часовая тарифная ставка, которая присваивается в соответствии с разрядом рабочего, устанавливается контрактом, распоряжением по предприятию или общеотраслевыми нормативами;

    4) норматив времени (затраты труда) на единицу продукции - количество человеко-часов, необходимое для производства единицы продукции. Устанавливается в отделе нормирования, периодически пересматривается в связи с ростом квалификации работников, появлением нового и совершенствованием действующего оборудования;

5).нормы накладных расходов рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы (т. е. время, которое должно быть затрачено), а не на фактически отработанное время.

Рассмотри смету затрат на производство продукции (таблица 4)

 

                  Таблица  4 «Смета затрат на производство продукции».

№	Статья затрат	Затраты, руб.
	счет 20 « Основное производство»
1	Сырье  и материалы	730 240
2	Основная заработная плата производственных рабочих	118 200
3	Дополнительная заработная плата  производственных рабочих	24 340
4	Отчисления на социальные нужды	37 340
	Итого	910 120
	счет 25 « Общепроизводственные расходы»
5	Основная заработная плата персонала  цеха	92 200
6	Дополнительная заработная плата  персонала цеха	18 930
7	Отчисления на социальные нужды	29 120
8	Основная заработная плата вспомогательных  рабочих	48 100
9	Дополнительная заработная плата  вспомогательных рабочих	9 895
10	Отчисления на социальные нужды	15195
11	Расходы на энергию производственного  характера	42 800
12	Топливо	12 000
13	Аренда оборудования	32 000
14	Аренда здания цеха	8 100
15	Ремонт оборудования	14 100
	Итого	322 440
	счет 26 « Общехозяйственные  расходы»
16	Основная заработная плата работников управления	18 200
17	Дополнительная заработная плата  работников управления	3 740
18	Отчисления на социальные нужды	5 750
19	Расходы на энергию	2 200
20	Топливо	600
21	Аренда оборудования	1 000
22	Аренда зданий	400
23	Транспортный налог	13 000
	Итого	44 890
	Итого по смете	1277450

     Все данные рассчитываются, исходя из предыдущего опыта и планируемого объема выпуска изделий. Планировалось выпустить 2000 единиц продукции.

     Определим проценты накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов, которые будут использоваться при калькулировании себестоимости продукции. Они определяются из сметы затрат, как отношение накладных расходов к основной заработной плате производственных рабочих.

Рассчитаем процент  общепроизводственных расходов:

322 440 / 118 200 х 100% = 273%.

Рассчитаем процент общехозяйственных расходов:

44 890/118 200 х 100% = 38%.

     На основании этих данных составляется нормативная калькуляция (приложение 2):

 

Таблица 5 «Нормативная калькуляция»

№	Статья затрат	За единицу,руб.	За 2000 тн, руб.
1	Сырье и материалы	365,12	730 240
3	Основная заработная плата производственных рабочих	59,10	118 200
4	Дополнительная заработная плата  производственных рабочих	12,17	24 340
5	Отчисления на социальные нужды	18,67	37 340
6	Общепроизводственные расходы	161,34	322 680
7	Общехозяйственные расходы	22,46	44 920
8	Нормативная себестоимость	638,86	1 277 720
9	Предполагаемая прибыль	31,94	63 880,00
10	Оптовая цена	670,80	1 341 600,00
11	НДС (согласно п.п 25 п.2.  ст.149 НК РФ – реализация лома и отходов черных металлов освобождена от налогообложения НДС)	0	0
12	Отпускная цена	670,80	1 341 600,00

 

Оптовая цена определяется на основе затрат:

Ц = С_с+П_н,где Ц -цена на товар;

 С_с - себестоимость товара;

 П_н - нормативная прибыль (5% от себестоимости).

Ц=638,86 +638,86*0,05= 670,80 руб.

        По истечении учетного периода (01.09.11 - 30.09.11) был составлен журнал регистрации хозяйственных операций, содержащий фактические затраты на производство (таблица 6)

Таблица 6 «Журнал хозяйственных операций».

 

№	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Списаны в производство  сырье  и материалы	20	10.1	729 140
2	Начислена заработная плата основным производственным рабочим	20	70	117 830
2	Начислена доп.-ная з/ плата основным производственным рабочим	20	70	23 220
4	Начислены страховые взносы с з/п основных производственных рабочих	20	69	36 950
5	Начислена основная заработная плата  персоналу цеха	25	70	90 120
6	Начислена дополнительная заработная плата персоналу цеха	25	70	18 440
7	Начислены страховые взносы с з/п персонала цеха	25	69	28 440
8	Начислена основная заработная плата  вспомогательным рабочим	25	70	48 200
9	Начислена доп-ная заработная плата  вспомогательным рабочим	25	70	7 630
10	Начислены страховые взносы с з/п вспомогательных рабочих	25	69	14 630
11	Списаны расходы на электроэнергию производственных помещений	25	76	44 800
12	Списаны расходы на топливо производственных помещений	25	76	12 150
13	Списаны затраты на аренду оборудования цеха	25	76	32 000
14	Списаны затраты на аренду здания цеха	25	76	8 100
15	Начислена основная заработная плата  персоналу управления	26	70	18 100
16	Начислена дополнительная заработная плата персоналу управления	26	70	3 710
№	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
17	Начислены страховые взносы с з/п персонала управления	26	69	5 710
18	Списаны затраты на ремонт производственного  оборудования	25	76	14 800
19	Списаны расходы на электроэнергию помещения управления	26	76	2 300
20	Списаны расходы на топливо помещения  управления	26	76	.610
21	Списаны затраты на аренду оборудования помещения управления	26	76	1 000
22	Списаны затраты на аренду помещения  управления	26	76	400
23	Начислен транспортный налог	26	68.1	13 920
24	Списаны общепроизводственные расходы	20	25	319 310
25	Списаны общезаводские расходы	20	26	45 750
26	Оприходовано на склад готовой  продукции по плановой себестоимости	43	20	1 277 720
27	Списано отклонение фактической себестоимости от плановой	43	20	-5520
28	Списана плановая себестоимость отгруженной  продукции	90.2	43	1 277 720
29	Списано отклонение фактической себестоимости  отгруженной продукции от плановой	90.2	43	-5 520
30	Предъявлено покупателю за отгруженную продукцию	62	90.1	1 341 600
31	Получен финансовый результат от реализации продукции	90.9	99	69 400